иторської діяльності в Російській Федерації, і зокрема аудит представництв іноземних організацій, регулюється федеральним законом від 30.12.2008 №307-ФЗ Про аудиторську діяльність . [1]
Аудиторська перевірка представництв іноземних організацій може бути:
· внутрішньої, яка здійснюється материнською компанією, тобто проводиться аудиторами, які працюють у відділі внутрішнього аудиту;
· зовнішньої, яка проводиться незалежними аудиторськими службами на території РФ.
Метою зовнішнього аудиту представництв іноземних організацій є вираз в аудиторському висновку думки про достовірність обліку та звітності, законності та життєздатності представництва. Зазначені цілі досягаються за допомогою визначення їх правового та податкового статусу, підтвердження доходів і витрат з урахуванням особливостей, цілей створення представництва в РФ. Визначення податкового статусу представництва полягає у встановленні факту утворення організації на території РФ. [6, c.67]
Головною ознакою представництва є ведення комерційної діяльності, тому першочергове завдання аудиторів визначити на підставі первинних документів, контрактів і договорів, для уникнення подвійного оподаткування, з країною нерезидента, якого роду діяльність веде дане відділення в РФ. У разі, якщо діяльність представництва є діяльністю з метою отримання активного доходу, то податковий статус визначається як статус підприємства і в цьому випадку аудит проводиться в повному обсязі, перевіряються всі первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, своєчасність і правильність розрахунків та сплати податків, перераховуються оподатковувані бази.
Якщо діяльність представництва іноземної організації обмежується тільки виконанням представницьких чи інформаційних функцій, то через відсутність прибутку податковий статус визначається як представництво або відділення. У цьому випадку аудит проводиться в більш короткі терміни і по обмеженому числу об'єктів аудиту.
Перевірці піддаються витрати представництва, тому доходами такого представництва, в основному, є фінансування головного офісу. Однак до ризиків при перевірці таких представництв належать проведення ними нетипових операцій, які можуть спричинити за собою певні податкові зобов'язання.
До основних завдань аудиторської перевірки представництв іноземних організацій відносяться:
. перевірка дотримання облікової політики та постановки бухгалтерського обліку;
2. перевірка правильності ведення первинної документації та обов'язкових форм обліку, необхідних для розрахунку податкових декларацій;
. перевірка правильності визначення податкового статусу та законності здійснюваних операцій;
. перевірка правильності обчислення оподатковуваної бази;
. перевірка правильності застосування угод про уникнення подвійного оподаткування та російського законодавства.
Основними особливостями аудиту представництв іноземних юридичних осіб, як показало дослідження, є:
) необхідність визначення правового та податкового статусу іноземного представництва в Російській Федерації по критеріям, викладеним у першому розділі дисертаційного дослідження;
) особливості законодавства, що застосовується до представництв іноземних юридичних осіб, тобто свого роду синтез національного російського законодавства і норм міжнародного права, які мають пріоритет над російським законодавством (наприклад, застосування положень угод про уникнення подвійного оподаткування);
) відсутність жорстких вимог російського законодавства щодо організації бухгалтерського обліку в представництвах іноземних юридичних осіб та наявність чітких вимог щодо організації обов'язкового обліку, необхідного для розрахунку податкових зобов'язань;
) особливості оподаткування іноземних представництв в РФ, наприклад, різноманіття методів обчислення податку на прибуток (можливі чотири варіанти), особливості оподаткування пасивних доходів іноземних юридичних осіб (дивідендів, відсотків, доходів від пайової участі);
) рекомендаційний характер застосування основних нормативних документів і стандартів з аудиту, оскільки чинне російське законодавство не містить на даний момент вимоги про обов'язковість аудиторського запевнення достовірності даних, зазначених у податковій декларації іноземної юридичної особи, яке існувало раніше;
) особливості подтверждаемой звітності іноземних представництв: аудитори повинні підтвердити податкову декларацію і довільний звіт про фінансово-господарської діяльності. [6, c.95]
Діяльність представництва іноземної компанії може ...
