що В«платник податків-покупець, який використовує в розрахунках власний вексель, тобто є векселедавцем, має право на відрахування сум податку лише в момент оплати ним свого векселя коштами його пред'явнику як при настанні строку платежу, позначеного на векселі, так і при його дострокової оплати В».
Тобто відрахування ПДВ в цьому випадку можливий тільки після оплати власного векселя коштами.
З приводу розрахунків векселями третіх осіб у п. 45 зазначених Методичних рекомендацій сказано, що В«платник податків-індосант, використовує для розрахунків вексель третьої особи, має право на відрахування сум податку в момент передачі векселя третьої особи за індосаментом в оплату придбаних ним товарів (робіт, послуг), але за умови, що зазначений вексель покупцем-індосантом раніше був отриманий в якості оплати за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги.
У цьому випадку сума податку на балансі індосанта приймається до відрахування тільки в межах вартості придбаних (Прийнятих до обліку) товарів (робіт, послуг), що не перевищує вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) цим індосантом своєму покупцеві, за які раніше їм був отриманий вексель.
Використання в розрахунках за придбані товари векселя третьої особи, отриманого покупцем в обмін на власні векселі до їх оплати, не дає покупцеві права на пред'явлення до відрахування сум податку, оскільки відсутня фактична їх оплата грошовими засобами.
У разі коли для розрахунків з продавцем за поставлені товари передається фінансовий вексель, тобто вексель, який придбаний в якості фінансового вкладення і за який фактично сплачені грошові кошти, то сума податку на балансі покупця, що використовує його в розрахунках, приймається до відрахування тільки в межах фактично перерахованих грошових коштів В».
Значить, за кожним векселем третьої особи платник податків повинен визначити свого роду ліміт ПДВ до відрахування, який складає не більше 20/120 від грошової суми, фактично сплаченої за цей вексель, або від вартості товарів (робіт, послуг), реально відвантажених (виконаних) в обмін на цей вексель.
Слід мати на увазі, що рекомендації МНС Росії в частині розрахунків векселями третіх осіб також не цілком відповідають нормам НК РФ. Стаття 172 НК РФ говорить про те, що ПДВ до відрахування в цьому випадку визначається В«виходячи з балансової вартостіВ» векселі.
Балансова вартість векселя третьої особи - це вартість даного цінного паперу, відображена в бухгалтерській звітності організації. Ця вартість дорівнює фактичним витратам на придбання даного векселя, які включають в себе його ціну, узгоджену сторонами, і накладні витрати, пов'язані з придбанням.
Специфіка бухгалтерського обліку за рахунком +58 В«Фінансові вкладенняВ» така, що у випадку якщо право власності на вексель перейшло (зроблено індосамент), то за дебетом цього рахунка відображаються всі витрати на придбання цінного паперу, включаючи як реально вироблені, так і нараховані.
Негрошові розрахунки та Постанова КС РФ від 20 лютого 2001 № 3-П
Суть справи полягала в тому, що ЗАТ В«ВостокнефтересурсВ» придбало нафтопродукти на НПЗ у м. Комсомольську-на-Амурі і розрахувалося з заводом шляхом взаємозаліку зустрічних боргів. Податкові органи відмовили ЗАТ В«ВостокнефтересурсВ» в заліку ПДВ за цією купівлю, посилаючись на те, що ст. 7 старого Закону про ПДВ (що діяв до 2001 р.) не допускала інші форми сплати ПДВ, крім грошової.
Програвши арбітражні спори в судах всіх інстанцій, платник податків звернувся зі скаргою до Конституційного Суду РФ на В«двозначність і невизначеність В»ст. 7 Закону про ПДВ. Двозначність і невизначеність полягала в тому, що в трактуванні податкових органів виходило, що Закон про ПДВ обмежує права громадян і організацій за вільним вибором форми розрахунків по договорами.
Позиція Конституційного Суду з даного питання була виражена в Постанові КС РФ від 20 лютого 2001 № 3-П і звелася до наступного.
1. Всі форми розрахунків рівноправні, і сторони вільні вибирати, як вони будуть виконувати свої зобов'язання - шляхом сплати грошей або в іншій формі.
2. Закон про ПДВ не обмежує право платника податків на негрошові форми розрахунків. Якщо оплата за договором проведена покупцем у негрошовій формі, то до заліку повинен прийматися ПДВ в тій же сумі, як якби він був сплачений грошима.
Як вказав КС РФ у своїй Постанові, В«Цивільний кодекс Російської Федерації розглядає плату як лише один з можливих способів виконання возмездного договору: відповідно до п. 1 ст. 423 оплатним є договір, за яким сторона має отримати плату чи інше зустрічну надання за виконання своїх обов'язків ... В»
З цієї причини, на думку суддів, В«числення підлягає внеску до бюджету суми податку не залежить від форми розрахунків між продавцем і покупцем ... В»
Підсумковий висновок суду звучало таким чином: В»... Виходячи з природи податку на додану вартість та...
