в цілях дотримання принципу рівності оподаткування при використанні заліку зустрічних вимог до бюджету повинні вноситися такі ж суми податку, як і при використанні возмездногодоговору, плату за виконання своїх обов'язків по яким сторона отримує безпосередньо грошовими коштами В».
Хоча рішення КС РФ було прийнято за скарзі на колишній Закон про ПДВ і стосувалося взаємозаліків, воно повною мірою застосовно до проблем всіх негрошових розрахунків (у тому числі до передачі відступного у вигляді векселя). Причому не тільки до старого Закону про ПДВ, а й у рамках нині діючої гол. 21 НК РФ.
Як бачимо, позиція КС РФ кілька суперечить нормам ст. 172 НК РФ. На думку КС РФ, при негрошових розрахунках до відрахування повинна прийматися сума ПДВ, розрахована на основі величини негрошовій оплати, узгодженої сторонами. Якщо покупка товару оплачена відступним у вигляді векселя, то ПДВ повинен прийматися до відрахування виходячи з оціночної вартості векселя, визначеної сторонами.
Водночас ст. 172 НК РФ говорить про те, що відрахування повинен визначатися виходячи з балансової вартості векселя, яка може не збігатися з оціночною вартістю цього векселя при використанні його в якості відступного.
Якщо ж ПДВ повинен відраховуватися виходячи з балансової вартості векселя, то можлива наступна ситуація.
Як зазначено у згаданому Постанові, В«при використанні заліку зустрічних вимог до бюджету повинні вноситися такі ж суми податку, як і при використанні возмездного договору В». Таким чином, у наявності відмінності в розмірі вирахування ПДВ.
Застосовуючи ст. 172 НК РФ, ми приходимо до того, що при одній і тій же сумі покупки відрахування ПДВ залежить від форми розрахунків, що згідно позиції КС РФ представляє собою неприпустиме обмеження свободи договору.
Тому не виключено, що судова практика в майбутньому прийде до визнання окремих норм ст. 172 НК РФ неконституційними або ж до того, що відрахування ПДВ В«виходячи з балансової вартості майна В»застосовуватиметься тільки тоді, коли ця вартість буде збігатися з оцінкою майна сторонами при негрошових розрахунках.
Роздільний облік з ПДВ при операціях з цінними паперами
Згідно з п. 4 ст. 170 НК РФ, ПДВ, сплачений по товарах і послугах, використовуваним у діяльності, не оподатковуваної ПДВ (зокрема, при операціях з цінними паперами), враховується в вартості таких товарів, робіт і послуг.
Якщо товари, роботи і послуги використовуються як в оподатковуваної, так і в неоподатковуваної діяльності, то платник податку зобов'язаний вести окремий облік сум ПДВ за такими операціями (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). ПДВ в цьому випадку приймається до відрахування в частці, рівній частці оподатковуваних оборотів у загальній вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) за податковий період.
Відповідно до п. 1 ст. 11 НК РФ, терміни, яким не дано спеціальне визначення в НК РФ, розуміються так, як це встановлено у відповідних галузях права. Тому поняття В«роздільний облік В»у ст. 170 НК РФ означає бухгалтерський облік, оскільки інше не встановлено Кодексом. Поняття В«вартістьВ» товарів, робіт, послуг у ст. 170 НК РФ означає вартість їх у бухгалтерському обліку. Норми цієї статті тісно пов'язані з бухгалтерським законодавством і, зокрема, з порядком визнання доходів і витрат згідно облікової політику підприємства.
Облік доходів і витрат регулюється ПБО 9/99 та ПБО 10/99 відповідно. Згідно цим нормативним актам, операції з цінними паперами в залежності від облікової політики підприємства можуть бути віднесені як до звичайної діяльності підприємства, так і до інших надходжень. У останньому випадку доходи і витрати за такою діяльності обліковуються на рахунку 91. Витрати, що відображаються на рахунках 20, 25, 26 і т.п. не мають відношення до інших надходженнями і пов'язані тільки із звичайною діяльністю.
Таким чином, якщо звичайна діяльність підприємства обкладається ПДВ, а операції з цінними паперами обліковуються на рахунку 91, то витрати з звичайної діяльності не можуть вважатися відносяться одночасно до оподатковуваної і неоподатковуваної діяльності. ПДВ за такими витратами підлягає відрахуванню незалежно від частки цінних паперів у виручці підприємства.
У свою чергу і витрати на придбання цінних паперів, що списуються в дебет рахунку 91, також є прямими витратами, пов'язаними з неоподатковуваної діяльністю. НДС по окремих видах таких витрат не поділяється між оподатковуваної і неоподатковуваної діяльністю, а в повній сумі включається у вартість цінних паперів або відноситься на витрати поточного періоду.
2.3 В«Вексельні схемиВ» та оподаткування
З середини 1990-х рр.. в російській економіці з'явився термін В«вексельна схемаВ». Під ним розуміється набір різних вексельних операцій, що здійснюються для прихованого досягнення певної мети - як правило, зниження податків, відведення прибутку за допомогою прискоренн...
