випуску доходу відносити на фінансові результати (у складі операційних доходів або витрат). У цьому випадку аудитор перевіряє правильність проведених розрахунків і достовірність оцінки цінних паперів на звітну дату.
У бухгалтерській звітності за борговими цінними паперами, по яких не визначалася поточна ринкова вартість, відповідно до п.42 ПБО 19/02 підлягають розкриттю з урахуванням вимоги суттєвості:
інформація про способи їх оцінки при вибутті;
різниця між первісною вартістю і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу, що нараховується за правилами п.22 ПБО 19/02;
дані про їх оцінку за дисконтованою вартістю, про величину дисконтованої вартості і застосованих способах дисконтування (розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки).
Перевірка відображення вибуття фінансових вкладень. Відповідно до ПБО 19/02 вибуття фінансових вкладень в бухгалтерському обліку організації визнається на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку. Вибуття фінансових вкладень може мати місце в разі погашення цінного паперу, її продажу, поступки (за договором цесії), передачі за договором міни або дарування (безоплатно), передачі в статутний капітал або спільну діяльність. Аудитору слід перевірити, чи правильно списана вартість вибулих протягом періоду, що перевіряється фінансових вкладень. Якщо фінансові вкладення враховувалися за первісною вартістю, то при їх вибутті вартість може бути списана одним з трьох способів, передбачених обліковою політикою:
за первісною вартістю одиниці бухгалтерського обліку;
по середній первісної вартості;
за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (ФІФО).
Перевірка відображення і формування доходів від фінансових вкладень. Доходи від фінансових вкладень - це відсотки, дивіденди, доходи від цінних паперів у вигляді надходжень від продажу фінансових вкладень. У бухгалтерському обліку доходи від фінансових вкладень відображаються залежно від облікової політики: у професійних учасників цінних паперів - у складі доходів від звичайних видів діяльності, в інших організацій, як правило, - у складі інших доходів.
Перевірка доходів від цінних паперів здійснюється шляхом перерахунку належних доходів і встановлення повноти їх відображення в бухгалтерському обліку. Доходи можуть бути перераховані на підставі опублікованої фінансової звітності емітентів цінних паперів, проспектів емісії та іншої зовнішньої інформації про оголошені дивіденди, виплачених купонах і т.п.
Якщо джерелом отримання доходів є дивіденди, то організація, що сплачує їх, визнається податковим агентом і визначає суму податку з урахуванням п.2 ст.275 НК РФ. При цьому податковий агент зобов'язаний обчислити, утримати та перерахувати до бюджету суму податку на доходи, а платнику податку - одержувачу доходу перераховується сума дивідендів за мінусом утриманого податку. Отже, аудитору необхідно переконатися, що доходи не обкладалися податком на прибуток двічі - у джерела виплати доходів і у платника податків.
Доходи від продажу фінансових вкладень перевіряються на підставі аналізу умов договорів (контрактів) на їх продаж, повноти та своєчасності їх відображення в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності.
Витрати, пов'язані з обслуговуванням фінансових вкладень організації (витрати по оплаті послуг банку, депозитарію), повинні бути враховані в складі інших витрат організації (п.36 ПБУ 19/02).
Проводячи дані процедури, аудитор крім підтвердження правомірності обліку фінансових вкладень в якості активів перевіряє одночасно повноту і своєчасність відображення у звітності (звіті про прибутки та збитки, звіті про рух грошових коштів) доходів від фінансових вкладень - відсотків до отриманню, доходів від продажу цінних паперів. Таким чином, перевіряючи відповідні статті звіту про прибутки і збитки та звіту про рух грошових коштів, досить зробити посилання на перехресні процедури, проведені при перевірці фінансових вкладень.
Перевірка правильності створення резерву під знецінення фінансових вкладень. Стійке зниження вартості фінансових вкладень характеризується одночасною наявністю наступних умов:
на поточну і попередню звітні дати облікова вартість істотно вище їх розрахунковою вартістю;
протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно в напрямку її зменшення;
на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Згідно п.38...
