). Якщо у підприємства в даному звітному періоді буде прибуток, то в результаті здійсненої уцінки сума податку на прибуток збільшиться на 20% * 24820=4964 руб. Сума податку на майно при цьому незначно знизиться, за приблизними розрахунками на 620 руб. Загальний економічний ефект буде негативним і складе - 4344 руб.
Виходить, що виробляти уцінку основних засобів невигідно для підприємства.
Тому в обліковій політиці підприємства буде зазначено, що переоцінка основних засобів не проводиться.
Розглянемо, як буде змінюватися балансова вартість основних засобів, залежно від того, який спосіб амортизації буде прийнятий в обліку. На цей момент в обліку прийнятий найпростіший лінійний спосіб амортизації, коли вартість об'єктів основних засобів списується на витрати рівними частинами. Згідно п.2 таблиці 3.1 з метою раціоналізації грошових потоків можна спробувати застосовувати метод зменшуваного залишку. Застосування цього методу приведе до того, що в поточних періодах вартість основних засобів буде списуватися більшими розмірами, ніж у наступні періоди. Це знизить оподатковувану базу для розрахунку податку на прибуток. Розрахуємо, наскільки відбудеться зниження і наскільки економічно доцільна буде зміна способу розрахунку амортизації.
Для розрахунків виберемо два об'єкти основних засобів, дані про які представлені в таблиці 3.5. Визначимо для них балансову вартість, розрахувавши амортизацію лінійним методом і методом зменшуваного залишку.
Таблиця 3.5 Вихідні дані про основні засоби для розрахунку амортизації
№ об'ектаПервоначальная вартість (тис. руб.) Строк корисного використання (років) Фактичний термін експлуатації (років) 12400642490075
Зробимо розрахунки амортизації двома способами для двох обраних об'єктів основних засобів. Згідно Главі 25 НК РФ, щодо амортизованих основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, до основної норми амортизації платник податків має право застосовувати спеціальний коефіцієнт, але не вище 2. Оскільки дані об'єкти основних засобів працюють в умовах підвищеної змінності, організація вправі застосовувати спеціальний подвійний коефіцієнт, що прискорює амортизацію.
Детальніше порядок введення даного коефіцієнта і умови, необхідні для його застосування описані в листі УФНС РФ по м Москві від 25.04.2011 № 16-12/040322. У ТОВ ??laquo; Домобудівник Московської області всі умови, перераховані в цьому листі дотримуються, і після закріплення нового способу обліку амортизації будуть підготовлені всі необхідні документи, що підвищують коефіцієнт.
Об'єкт 1.
Лінійний спосіб:
- 4 рік
А=1/6 * 2400=400 тис. руб.- Щорічна сума амортизації.
Спосіб зменшуваного залишку з коефіцієнтом 2:
рік. А=1/6 * 2 * 2400=800 тис. Руб., Залишкова вартість=2400-800=1600 тис. Руб.
рік. А=1/6 * 2 * 1600=533 тис. Руб., Залишкова вартість=1600-533=1067 тис. Руб.
рік. А=1/6 * 2 * 1067=356 тис. Руб., Залишкова вартість=1067-356=711 тис. Руб.
рік. А=1/6 * 2 * 711=237 тис. Руб., Залишкова вартість=711-237=474 тис. Руб.
Об'єкт 2.
Лінійний спосіб:
- 5 рік
А=1/7 * +4900=700 тис. руб.- Щорічна сума амортизації.
Спосіб зменшуваного залишку з коефіцієнтом 2:
рік. А=1/7 * 2 * 4900=1400 тис. Руб., Залишкова вартість=4900-1400=1600 тис. Руб.
рік. А=1/7 * 2 * 3500=1000 тис. Руб., Залишкова вартість=711-237=474 тис. Руб.
рік. А=1/7 * 2 * 2500=714 тис. Руб., Залишкова вартість=711-237=474 тис. Руб.
рік. А=1/7 * 2 * 1786=510 тис. Руб., Залишкова вартість=711-237=474 тис. Руб.
рік. А=1/7 * 2 * 1276=365 тис. Руб., Залишкова вартість=711-237=474 тис. Руб.
Результати розрахунку наведемо в таблиці 3.6.
Таблиця 3.6 Розрахунок амортизації лінійним методом і методом зменшуваного залишку
Роки використання Методи нарахування амортізацііОб'ект 1, Первісна вартість 2 400 тис. руб.Об'ект 2, Первісна вартість 4900 тис. руб.Лінейний способСпособ зменшуваного остаткаЛінейний способСпособ зменшуваного остатка2007хх700140020084008007001000200940053370071420104003567005102011400237700365Остаточная стоімость16004741300911
Таким чином, якщо нараховувати амортизацію способом зменшуваного залишку, то балансова вартість основних засобів буде менше. При цьому в перші ро...
