угоди учасників термінових угод (сторін угоди), що визначають їх права та обов'язки щодо базисного активу, в тому числі ф'ючерсні, опціонні, форвардні контракти, а також угоди учасників термінових угод, що не припускають поставку базисного активу, але визначають порядок взаєморозрахунків сторін угоди в майбутньому в залежності від зміни ціни чи іншого кількісного показника базисного активу в порівнянні з величиною зазначеного показника, яка визначена (або порядок визначення якої встановлений) сторонами при укладанні угоди.
Податкове законодавство надає платникові податків право самостійно кваліфікувати угоду, визнаючи її операцією з фінансовим інструментом термінових угод чи угодою на поставку предмета угоди з відстрочкою виконання. Критерії віднесення операцій, які передбачають поставку предмета угоди (за винятком операцій хеджування), до категорії операцій з фінансовими інструментами термінових угод повинні бути визначені платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Такий стан речей дозволяє визнати за бажанням платника податків операцією з фінансовими інструментами термінових угод будь-яку угоду щодо поставки товару з відстрочкою платежу і, відповідно, застосовувати до такої операції положення статей 301-305 Податкового кодексу, що не представляється доцільним.
Таким чином, представляється необхідним в середньостроковій перспективі розгляд питання про включення до Податкового кодексу більш точного визначення фінансових інструментів термінових угод, а також визначення переліку таких інструментів. Для цього можна використовувати документи, уже прийняті Центральним банком РФ, який вважає, що термінової угодою є угода, виконання якої (дата розрахунків з якої) здійснюється сторонами не раніше третього робочого дня після дня її укладення. При цьому під робочими днями розуміються календарні дні, крім встановлених федеральними законами вихідних і святкових днів, а також вихідних днів, перенесених на робочі дні рішенням Уряду Російської Федерації.
Необхідно також відзначити, що в даний час в податковому законодавстві розглянуті тільки три види термінових угод: ф'ючерсні, опціонні, форвардні контракти. При цьому податкове законодавство не регламентує порядок оподаткування при угодах СВОП.
У рамках вдосконалення податкового законодавства по оподаткування фінансових інструментів термінових угод в середньостроковій перспективі представляється доцільним встановлення обов'язку для платників податків щодо ведення податкового обліку зобов'язань та вимог за строковими контрактами в розрізі видів наступних видів контрактів:
· форвард (forward);
· ф'ючерс (futures);
· розрахунковий форвард (index forward);
· опціон (option);
· термінова частина угоди своп (swap);
· термінова частина угоди репо (repo).
Також в податкове законодавство слід внести зміни в частині визначення оподатковуваної бази по опціонах (наприклад, в частині прийняття до відрахування опціонної премії у випадку, якщо немає виконання угоди) і операціях СВОП. Необхідно також визначитися з можливістю прийняття збитків по операціях СВОП з метою оподаткування.
Висновок
На основі викладеного, можна зробити наступні висновки, що:
· податок являє собою обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.
· Податкова система - це сукупність різних видів податків, зборів, мит та інших платежів, у побудові та методах яких реалізуються певні принципи державного управління. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними та фізичними особами, які мають специфічне призначення - мобілізацію коштів у розпорядження держави.
· Функції податків є проявом сутності податків, способом вираження їх властивостей. Функції податків показують, яким чином реалізується їх суспільне призначення як інструменту розподілу і перерозподілу державних доходів. Виділяють чотири групи податків: фіскальна, розподільча, контрольна і регулююча.
· Сучасна податкова система РФ і зазнала за останнє десятиліття ряд істотних змін. Всі вони були викликані необхідністю створення податкової системи, найбільш відповідної ринкові відносинам і представляє можливість кожному рівню влади самостійно формувати дохідну частину свого бюджету виходячи з власних податкових, регулюючих податків і неподаткових...
