лендарний рік або виключення платника податків із плану проведення виїзних податкових перевірок.
Результативність виїзних перевірок в цілому за всі роки дорівнює 100%, що говорить про те, що більша частина перевірок проводилася за кількома податками відразу і скрізь були зафіксовані порушення.
3. Удосконалення податкового контролю
3.1 Проблеми, пов'язані з проведенням виїзних податкових перевірок
Виїзний податковий контроль - найважливіша форма податкового контролю, оскільки він пов'язаний з безпосередньою перевіркою діяльності платника податків і включає прямий контакт останнього з перевіряючими. Невипадково податковими органами виїзний контроль оцінюється як найбільш ефективний в силу того, що багато податкові правопорушення можуть бути виявлені саме при проведенні виїзних податкових перевірок.
За останні кілька років кількість виїзних перевірок скоротилася більш ніж у три рази, при цьому їх ефективність зросла в кілька разів. Результативність виїзних перевірок щорічно коливається в районі 95-100 відсотків. Це в першу чергу пов'язано з тим, що в поле зору податкових органів потрапляють ті організації, у яких за результатами попереднього аналізу є ознаки податкових порушень. На превеликий жаль, податкові органи практично повністю відмовилися від проведення тематичних податкових перевірок, фінансово-господарська діяльність платника податків досліджується комплексно.
Останнім часом законодавець приділяє особливу увагу підвищенню якості законодавчої бази податкового контролю. Врегульовано багато наболілі проблеми, детально врегульовані процедури призначення, проведення та оформлення результатів виїзної перевірки.
Сучасне правове регулювання виїзних податкових перевірок не позбавлене недоліків. Деякі норми Податкового Кодексу РФ залишаються недостатньо точними у своєму викладі і вимагають тлумачення їхнього змісту, мають місце окремі правові колізії та прогалини.
На сьогоднішній день НК lt; garantF1: //10800200.0gt; РФ не містить вказівки на необхідність отримання згоди платника податку на проведення ВНП у приміщенні податкового органу. Тому аналізоване виняток допустимо, як за заявою платника податків, так і за рішенням самого податкового органу.
Законодавцем допущена серйозна помилка, при визначенні переліку «уповноважених податкових органів». В абзаці 3 п. 2 ст. 89 lt; garantF1: //10800200.8903gt; НК РФ зазначено, що самостійна виїзна податкова перевірка філії або представництва проводиться на підставі рішення податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу. Формулювання «самостійна ВНП філії або представництва» вступає в протиріччя з п. 1 ст. 87 lt; garantF1: //10800200.871gt; НК РФ, що допускає проведення податкових перевірок у відношенні тільки платників податків, платників зборів або податкових агентів. Як відомо, відокремлені підрозділи організації такими не є. Мова в законі повинна йти про ВНП частини платника податку - її відокремленого підрозділу.
Наступний чимало важливий недолік в податковому контролі у вирішенні обов'язково вказується період, за який проводиться перевірка, так звана глибина перевірки. Відповідно до чинної редакції п. 4 ст. 89 lt; garantF1: //10800200.89004gt; НК РФ в рамках ВНП може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки. Якщо податковий орган за результатами ВНП виробляє донарахування по податках за періоди з порушенням давностного обмеження глибини перевірки, то суди в усіх випадках визнають позицію перевіряючих неправомірною.
давностное обмеження глибини перевірки в діючій р?? редакці? Податкового Кодексу вельми успішно використовується податковим органам. Дуже часто в кінці року приймаються рішення про проведення низки ВНП, а фактично перевірки починаються на початку наступного року. Така практика дозволяє охопити фактично чотири роки діяльності платника три роки, що передують року прийняття рішення, і рік, в якому прийнято рішення.
Більше того, арбітражні суди вказують, що НК РФ не забороняє проведення ВНП і по звітних періодах поточного календарного року. Виходить, що п. 4 ст. 89 lt; garantF1: //10800200.89004gt; НК РФ не перешкоджає проведенню податковим органом перевірки правильності обчислення, утримання та перерахування до бюджету того чи іншого податку за квартал, півріччя, дев'ять місяців того року, в якому проводилася перевірка.
Слід враховувати, що при проведенні повторних перевірок необхідно обов'язково дотримуватися правил про глибину перевірочних заходів, загальних термінах перевірки. На практиці проведення повторних ВНП викликає різні суперечки з окремих питань.
Перший з них - це можливість проводити ВНП по тим податкам і за ті періоди, за якими п...
