в. При реалізації робіт (послуг) - зокрема, передбачених статтею 164 Податкового кодексу РФ - в подібній ситуації потрібно враховувати, що днем ??відвантаження буде вважатися день виконання робіт (надання послуг). У випадку, якщо організація отримує аванс в рахунок виконання робіт або надання послуг на експорт, вона зобов'язана сплатити ПДВ так само, як і при експорті товарів. Виняток становлять випадки отримання авансів в рахунок майбутнього виконання на експорт робіт або послуг, включених до Переліку робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також при здійсненні комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі, тривалість виробничого циклу виконання (надання) яких становить понад шість місяців, затверджений Постановою Уряду РФ від 16.07.03 N 432. Здійснюючи виконання робіт або надання послуг за договором з іноземними замовниками необхідно звертати особливу увагу на те, що є місцем реалізації даних робіт або послуг. Адже якщо місцем виконання робіт або надання послуг буде визнана територія РФ, вони повинні обкладатися ПДВ у загальновстановленому порядку - тобто за ставкою 18 відсотків (або за ставкою 10 відсотків залежно від виду послуг). Для того щоб визначитися з місцем реалізації робіт чи послуг, необхідно вивчити статтю 148 Податкового кодексу РФ. Згідно з пунктом 1 цієї статті територія РФ визнається місцем реалізації робіт або послуг в наступних випадках:
) якщо роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території РФ - наприклад, якщо мова йде про будівельних, монтажних, будівельно-монтажних, ремонтних, реставраційних роботах або роботах з озеленення об'єктів, що належать іноземцям, але розташованих на території РФ;
) якщо роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває на території РФ (наприклад, якщо мова йде про ремонт автомобіля іноземного громадянина під час його подорожі по Росії);
) якщо послуги фактично опиняються на території РФ у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку та спорту (наприклад, якщо іноземці приїхали в російський санаторій або будинок відпочинку і оплатили путівки у валюті) ;
) якщо покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території РФ - наприклад, якщо замовником є ??постійне представництво або філія іноземної організації в Росії, цей принцип застосовується щодо послуг з продажу патентів, ліцензій, авторських прав, консультаційних, юридичних, бухгалтерських, рекламних послуг, НДДКР і деяких інших робіт і послуг;
) якщо діяльність організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги), здійснюється на території РФ (в частині виконання робіт або надання послуг, не передбачених вищевказаними принципами). Відповідно до пункту 4 статті 148 Податкового кодексу РФ документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), є:
) контракт, укладений з іноземними або російськими особами;
) документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг) - наприклад, акт здачі-приймання робіт або послуг.
32. Порядок обчислення і сплати акцизів при експорті: платники податків, об'єкт оподаткування, умови звільнення від сплати податку та податкових відрахувань
Особливості обчислення, сплати та заліку акцизів при реалізації продукції на експорт викладені в розділі 6 Інструкції N 47.
Особливість експортних поставок підакцизної продукції полягає в тому, що спочатку підприємства-виробники зазначеної продукції виробляють нарахування акцизу у загальновстановленому порядку за відповідною ставкою, а вже після документального підтвердження факту експорту підакцизної продукції, акциз, сплачений до бюджету, відшкодовується платнику податків (п.1 ст.5 Закону, п.6.1 і п.6.2 Інструкції N 47).
При цьому необхідно мати на увазі, що сума акцизу, нарахована і сплачена платниками податків до бюджету по підакцизних товарах, реалізованим на експорт, відшкодовується з бюджету (або зараховується в рахунок майбутніх платежів) в тому звітному періоді, в якому організація представила в податкові органи всі необхідні документи, що підтверджують факт експорту (п.6.2 Інструкції).
У тому випадку, коли факт експорту підакцизних товарів підтверджений до настання терміну сплати акцизів по відвантажених товарах, сума акцизу, нарахована в момент відвантаження цих товарів, віднімається з нарахованої суми в тому звітному періоді, коли в податкові органи були надані документи, що підтверджують реальний...
