експорт (п.6.1 Інструкції N 47).
Крім того, п.1 ст.5 Закону передбачається можливість надання відстрочки щодо сплати акцизів з відвантажених на експорт товарам до 90 днів з дати відвантаження, але тільки під гарантію уповноваженого банку. У разі неподання організацією в податкові органи протягом 90 днів з моменту відвантаження документів, що підтверджують факт вивезення таких товарів, з цих банків після закінчення зазначених 90 днів в безакцептному порядку стягується застрахована сума акцизів.
Звертаємо увагу, що підприємства, які здійснюють реалізацію продукції на експорт, повинні забезпечити роздільний облік витрат по виробництву і реалізації таких товарів (п.6.7 Інструкції). Ця вимога обумовлена ??різним порядком прийняття в залік акцизів, сплачених постачальникам із сировини, застосованому при виробництві підакцизної продукції.
33. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість при імпорті товарів: платники податків, об'єкт оподаткування, податкова база, податкові ставки, податкові відрахування
Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати ПДВ при митному оформленні товарів, що імпортуються в Україну, здійснюється митними органами відповідно до положень Наказу № 312. Відповідно до ст.7 Наказу № 312 суб'єкту ЗЕД, для того щоб визначити суму імпортного ПДВ, яка підлягає до сплати в бюджет, необхідно застосувати одну з формул:
) при імпорті товарів, які обкладаються митом та акцизним збором - Спдв=(Мв + Са + Ст) х Сп/100%;
) при імпорті товарів, що обкладаються тільки митом - Спдв=(Мв + Ст) х Сп/100%;
) при імпорті товарів, що обкладаються тільки акцизним збором - Спдв=(Мв + Са) х Сп/100%;
) при імпорті товарів, які не підлягають обкладенню митом та акцизним збором - Спдв=Тс х Сп/100%, де Рндс - сума імпортного ПДВ, що підлягає до сплати в бюджет; Са - сума акцизного збору;
Мв - митна вартість імпортованих товаров6;
Ст - сума мита; Сп - ставка ПДВ (20%).
Операції суб'єктів ЗЕД з ввезення на митну територію України товарів, які придбаються в іноземного суб'єкта господарської діяльності (далі - СГД), та/або операції з отримання (придбання) послуг, які надаються іноземними СГД для їх використання або споживання на митній території України, є об'єктом оподаткування ПДВ1 (пп.3.1.2 Закону № 168/97-ВР). При цьому, відповідно до п.4.3 Закону № 168/97-ВР, базою оподаткування імпортним ПДВ2 є: - для товарів - їх договірна (контрактна) вартість, яка не повинна бути менша митної вартості, зазначеної у ввізній ВМД з урахуванням витрат на: транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України; сплату брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням (пересиланням) зазначених товарів; сплату за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів; сплату акцизного збору, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів);
для послуг - їх договірна (контрактна) вартість з урахуванням акцизного збору, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів) 3. Певна договірна (контрактна) вартість товарів (послуг) в іноземній валюті перераховується в гривні за валютним (обмінним) курсом НБУ, який діяв на момент (дату) виникнення податкових зобов'язань з ПДВ. Відповідно до пп.7.3.6 Закону № 168/97-ВР датою виникнення податкових зобов'язань є: - при ввезенні (імпортуванні) товарів - дата оформлення ввізної ВМД, де вказана сума ПДВ, яку потрібно уплатіть4;- При імпортуванні послуг - залежно від того, яка з подій відбулася першою - або дата списання коштів з розрахункового рахунку суб'єкта ЗЕД в оплату послуг або дата оформлення документа (наприклад, акта про надання послуг), який засвідчує факт надання послуг іноземним СГД. Дата сплати імпортного ПДВ за податковими зобов'язаннями, визначеними відповідно пп.7.3.6 Закону № 168/97-ВР, є датою виникнення у суб'єкта ЗЕД права на податковий кредит з ПДВ (пп.7.5.2 Закону № 168/97-ВР) 5. Порядок нарахування та сплати імпортного ПДВ при здійсненні імпорту товару відрізняється від порядку його нарахування і сплати при отриманні імпортних послуг. Тому розглянемо ці аспекти окремо.
34. Особливості обчислення ПДВ при виконанні посередницьких договорів, укладених між іноземним комітентом і російським комісіонером (посередником)
При купівлі або продажу товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) за допомогою посередників істотне значення має умова договору, в якому визначено, діє посередник від імені власника товару при його продажу або від свого імені. Якщо посередник при укладанні по...
