я взаєморозрахунків або відведення прибутку (активів) з одного підприємства в інше.
Деякі схеми відносяться до розряду В«білихВ», тобто не містять будь-яких суттєвих порушень чинного законодавства. Однак на практиці бувають і вексельні схеми, що прикривають серйозні податкові та інші правопорушення.
У більшості вексельних схем так чи інакше присутні дружні векселі, тобто ті, які видані безкоштовно або на основі недійсних угод. Можна навести кілька прикладів вексельних схем.
Розрахунки процентними (дисконтними) векселями
Дані схеми засновані на переведенні частини виручки за товари (роботи, послуги) під позареалізаційні доходи за цінним папером (Відсоток, дисконт), що звільнений від ПДВ. p> Наприклад, товар реально проданий за 200 руб., а в договорі вказана ціна 150 руб. Покупець видає продавцеві свій вексель номіналом 150 руб., а через два-три місяці платить за цим векселем номінал і плюс ще 50 руб. відсотків (разом 200 руб.). Зовні відсотки в розмірі 50 руб. - Це дохід за цінним папером, який не обкладається ПДВ, але по суті - це частина розрахунків сторін за товар.
Аналогічний варіант можливий і з векселем третьої особи. Наприклад, товар проданий за ті ж 200 руб., А в договорі вказана ціна 150 руб. На ці 150 руб. покупець передає продавцеві вексель третьої особи. Виручку продавець, природно, визнає в тій сумі, в яку сторони оцінили вексель при передачі (150 руб.). Потім даний вексель продається взаємозалежної організації за 150 руб. (За собівартістю). Ця організація, у свою чергу, перепродує вексель фірмі, взаємозалежної з покупцем, і отримує по ньому реальну ціну товару - 200 руб. У результаті частина виручки за товар виявляється переміщеної на іншу фірму, причому у вигляді позареалізаційного доходу.
Для того щоб перекрити подібні схеми, в гол. 21 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) передбачена можливість оподаткування ПДВ окремих видів відсотків і дисконту за векселями. Для цього повинні виконуватися дві умови. p> перше, вексель повинен бути виданий в рахунок оплати за реалізовані товари (роботи, послуги), що обкладаються ПДВ. По-друге, ставка відсотка (дисконту) за векселем повинна перевищувати ставку рефінансування ЦБ РФ.
Однак ст. 162 НК РФ в її нинішній редакції В«працюєВ» тільки тоді, коли покупець товару буде сам пред'являти до погашення цей вексель. Якщо продавець передасть вексель за індосаментом третій особі (добросовісного набувача), обкласти процентний дохід ПДВ набагато складніше. Для цього треба довести взаємозалежність учасників схеми і факт заниження ринкових цін.
Вексельні аванси
У гол. 21 НК РФ немає норм, згідно яким аванси, видані векселями, повинні обкладатися ПДВ. Немає вимог обкладати податком вексельні аванси і в Методичних рекомендаціях щодо застосування цієї глави.
Якщо виробничий цикл на підприємстві досить тривалий, то нерідко постачальник віддає перевагу отримати аванс не грошима, а векселем і потім розплатитися цим векселем за сировину і матеріали. Така схема дозволяє придбати сировину для тривалого виробництва без відволікання оборотних коштів на сплату ПДВ з авансів.
При вексельних авансах слід звернути увагу на два моменти.
Перший: якщо отримання авансом векселя третьої особи не обкладається ПДВ, то подальший розрахунок таким векселем з постачальником не дає права на залік ПДВ, поки товар не буде відвантажено (так як даний вексель не оплачений). Адже згідно з п. 45 Методичних рекомендацій оплата товару векселем третьої особи дозволяє взяти ПДВ до заліку В«за умови, що зазначений вексель покупцем-індосантом раніше був отриманий в якості оплати за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги В».
Другий: якщо вексель, отриманий авансом за товари (роботи, послуги), буде проданий за гроші, то вексельний аванс тим самим перетвориться на грошовий і буде обкладатися ПДВ.
Якщо ж вексель був придбаний за договором купівлі-продажу цінних паперів з терміном оплати (тобто спочатку був переданий вексель, а оплата за нього повинна бути проведена пізніше) і потім перепроданий за гроші, то грошові кошти не обкладаються ПДВ. Таким чином, не всякий вексель, отриманий авансом, у разі його продажу за гроші обкладається ПДВ. Це відбувається тільки тоді, коли аванс векселем робиться за договором реалізації товарів (робіт, послуг), які обкладаються ПДВ.
В«СплатаВ» податків через проблемний банк
Суть цієї схеми в наступному. Комерційний банк, який не має грошей на кореспондентському рахунку, видає свій простий вексель підставній фірмі з відстрочкою оплати. У пасиві банку виникає борг за векселем, в активі - борг фірми з його оплати.
Потім фірма продає згаданий вексель організації, що має заборгованість перед бюджетом. На рахунок фірми переводяться реальні гроші, які потім переводяться в готівку.
Потім недоимщик бюджету пред'являє вексель банку до погашення. Банк не може погасити даний вексель, оскіл...
