ні безкоштовно інформувати (в т.ч. у письмовій формі) платників податків про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори та прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актах, порядок обчислення і сплати податків і зборів, права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також надавати форми податкової звітності та роз'яснювати порядок їх заповнення. Відповідно виникає цілком закономірний питання розмежування компетенції фінансових і податкових органів щодо дачі роз'яснень у сфері оподаткування.
Як пояснив Мінфін Росії в листі від 21 вересня 2004 р. N 03-02-07/39 "Про компетенції податкових органів у роботі з роз'яснення податкового законодавства ", в конкретних господарських ситуаціях з питань про порядок обчислення і сплати податків платнику податків слід звертатися в податковий орган за місцем свого обліку (п. 1 листа). З питань ж застосування законодавства про податки і збори платник податків має право звертатися за роз'ясненнями відповідно в Мінфін Росії та інші фінансові органи в суб'єктах РФ та органах місцевого самоврядування (п. 2 листа).
При цьому слід враховувати, що відповідно до п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ виконання платником податків (платником зборів, податковим агентом) письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних йому фінансовим, податковим або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції, є однією з обставин, що виключають провину особи у вчиненні податкового правопорушення. Вказана обставина встановлюється за наявності документів цих органів, які за змістом та утримання відносяться до податкових періодів, в яких скоєно податкове правопорушення, незалежно від дати видання цих документів.
У п. 35 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28 лютого 2001 р. N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації "зазначено, що до роз'яснень, згаданим у п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, слід відносити письмові роз'яснення керівників відповідних федеральних міністерств і відомств, а також інших уповноважених на те посадових осіб. При цьому не має значення, адресоване чи роз'яснення безпосередньо платнику податків, яка є учасником спору, або невизначеному колу осіб [33].
На підставі викладеного можна зробити висновок, що бухгалтери організацій мають повне право слідувати офіційним роз'ясненням Мінфіну Росії (п. 2 ст. 111 НК РФ). Тим більше що ситуації, які допускають двояке тлумачення, повинні роз'яснювати співробітники саме цієї відомства (Лист Мінфіну Росії від 02.09.2004 N 03-02-07/39). А, як відомо, виконання таких письмових вказівок звільняє платника податків від відповідальності (п.п. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК). p> Пункт другої статті 34.2 НК РФ закріплює наступне положення, згідно якого фінансові органи суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень, дають письмові роз'яснення платникам податків та податковим агентам з питань застосування відповідно законодавства суб'єктів Російської Федерації про податки і збори і нормативних правових актів муніципальних утворень про місцеві податки і збори. p> Таким чином, для роз'яснення питання, що стосуються регіональних або місцевих податків, звертатися потрібно відповідно у фінансовий орган суб'єкта РФ або до органів місцевого самоврядування (ст. 34.2 НК РФ).
При цьому відзначимо, що шанс швидко отримати роз'яснення більше при зверненні у ФНС Росії, а не до податкових органів. Справа в тому, що податкові органи мають багатий досвід роз'яснювальної та інформаційної роботи. Та й для платника податків важливо думка саме тих органів, які проводитимуть перевірку і давати свою оцінку його діям.
До того ж виконання роз'яснень податкових органів, так само як і фінансових, як ми вказували вище, звільняє платника податків від відповідальності (ст. 111 НК РФ). Причому незалежно від того, адресоване роз'яснення безпосередньо платнику податків або невизначеному колу осіб (п. 35 Постанови Пленуму ВАС РФ від 28.02.2001 N 5). p> Тому в складних ситуаціях, що вимагають швидкої відповіді, можна порадити направляти запити одночасно в податковий і фінансовий органи.
Зауважимо, що платник податків може не погодитися з отриманим роз'ясненням і відстоювати свою позицію. При цьому платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за невиконання норм подібного роз'яснення, тому що воно не відноситься до законодавства про податки і збори. У Визначенні Конституційного Суду РФ від 10.07.2003 N 316-О підтверджено, що платник податків не може залучатися до відповідальності за порушення розпоряджень, які у відомчому нормативному акті. У ньому говориться: "законодавство Російської Федерації про податки і збори складається з Податкового кодексу Російської Федерації та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори...
