ругий вид операцій своп зазвичай оцінюється за ринковою ціною. По обліку ж третьої і четвертої груп єдиного думки немає.
Фундаментальна проблема при обліку операцій своп полягає в тому. що немає авторитетних облікових стандартів по процентних операціями своп. Правила по схожим інструментам обговорювалися в США Американським Інститутом дипломованих громадських бухгалтерів (AICPA) з обліку форвардних розміщень, угод типу stand by, процентних ф'ючерсних контрактів і Радою з фінансового обліку США (FASB) у Положенні N80 "Облік ф'ючерсних контрактів ". Стандарти США в галузі валютних операцій своп встановлені FASB в Положенні N52 "Перекази в іноземній валюті". Деякі бухгалтери вказують на ясність критеріїв цього Положення N52 у підході до валютних операціями своп і те, що їх можна застосовувати і у випадку валютних операцій своп типу "cross".
Облік валютних операцій своп
Операції валютний своп-це серія форвардних валютних операцій. Згідно з Положенням N52 правила обліку форвардних контрактів розрізняються залежно від того, чи є позиція по них хеджирующего, або позиція відкривається в очікуванні зміни валютних курсів. Форвардний контракт і аналогічний валютний своп є хеджирующего, якщо він зменшує схильність ризику по інвестиції в закордонну філію, по будь-якому зобов'язанню в іноземній валюті (наприклад, зобов'язанням сплатити або право отримувати відсотки), або по інших існуючих ризиків (наприклад, платежі або надходження в іноземній валюті). Валютний своп є хеджувати в сенсі обліку, якщо він був призначений для ЦИХ цілей або виявився таким.
Правила обліку форвардних контрактів, розглянутих як хеджування, перш за все визначають прибуток або збиток по позиції на дві частини:
Початковий дисконт або премія, тобто сума в іноземній валюті за контрактом, збільшена на різницю між контрактним форвардним курсом "спот" на дату укладення;
Зміни курсу "спот" з початку контракту до дати закриття. Підхід до цих двох компонентів залежить від зобов'язання, яке хеджують.
1) Хеджування інвестицій в закордонній філії, прибуток або збитки, що виникають від зміни курсу "спот", включаються до валютний компонент власності акціонера. Початковий дисконт або премія амортизується у міру закінчення контракту в прибуток або у валютний компонент власності.
2) При хеджуванні зобов'язань в іноземній валюті прибуток або збитки від зміни курсу "спот", відносяться до операції, яка хеджують. При хеджуванні змін процентних ставок прибутки або збитки від зміни курсу "спот" включаються до доходу за відсотками або витрати по платежах. Первісна премія чи дисконт амортизуються на дохід протягом строку контракту або ставляться до хеджування операції.
3) При хеджуванні інших ризиків прибутки або збитки від зміни курсу "спот" включаються до поточний дохід, коли він покриває витрати, або в прибуток за хеджування операції. Це відноситься і до хеджування основної суми. Первісна п...
