новлює конкретні межі (правила) по кожному з перерахованих критеріїв (терміни, забезпечення, обсяги). p> За роз'ясненням Мінфіну Росії ( Лист від 29.07.2009 N 03-03-05/141), під борговими зобов'язаннями, виданими на ті ж терміни, слід розуміти боргові зобов'язання, видані на терміни, зіставні за тривалістю. При цьому вимоги про ідентичність термінів видачі боргових зобов'язань (з точністю до дня) у ст. 269 ​​ НК РФ немає. Таким чином, в обліковій політиці організації необхідно встановити "вилки" термінів, в рамках яких боргові зобов'язання будуть вважатися порівнянними за термінами. p> Аналогічні "вилки" потрібно встановити і щодо обсягів боргових зобов'язань.
При цьому, щоб знизити ризик спору з податковим органом, на наш погляд, потрібно виходити з порога суттєвості, що не перевищує 5%. Будь іншої поріг суттєвості, встановлений в обліковій політиці, може призвести до суперечки. p> Так, наприклад, в Листі Мінфіну Росії від 05.03.2005 N 03-03-01-04/2/35 зазначено, що якщо розміри отриманих кредитів відрізняються більш ніж на 20%, то такі кредити не є отриманими на зіставних умовах. А в Листі Мінфіну Росії від 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20 повідомляється, що зміна терміну надання позики більш ніж на 10% веде до визнання боргових зобов'язань непорівнянними.
На практиці досить часто укладаються договори позики, в яких сума позики визначена в умовних одиницях (доларах, євро), а розрахунки здійснюються в рублях за узгодженим сторонами курсом.
Довгий час Мінфін Росії роз'яснював (див., наприклад, Лист від 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28), що два договори позики не можуть бути визнані виданими на порівнянних умовах, якщо в одному сума позики виражена в рублях, а в іншому - в умовних одиницях, хоча і в тому, і в іншому випадку розрахунки здійснюються в рублях.
Однак у 2009 р. позиція відомства змінилася. Тепер чиновники вважають, що боргові зобов'язання, виражені в умовних одиницях, визнаються для цілей оподаткування прибутку борговими зобов'язаннями, оформленими в рублях. У зв'язку з цим такі боргові зобов'язання є порівнянними за умовою валюти з борговими зобов'язаннями, виданими в рублях ( Лист Мінфіну Росії від 30.07.2009 N 03-03-06/1/499). p> Якщо організація отримує позики як від юридичних, так і від фізичних осіб, то потрібно враховувати позицію Мінфіну Росії, який вважає, що позики, отримані від юридичних і фізичних осіб, не можна вважати порівнянними (Листи Мінфіну Росії від 21.04.2009 N 03-03-06/1/268 , від 10.06.2008 N 03-03-06/1/357 ).
Для визначення середнього рівня відсотків використовуються боргові зобов'язання, видані в тому ж кварталі (місяці - для платників податків, які сплачують щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку).
Зверніть увагу! Якщо боргове зобов'язання укладено на термін більше одного звітного періоду (міся...
