города, виплачується комісіонеру, а також всі понесені ним витрати, пов'язані з реалізацією товарів, відображаються в обліку підприємства (комітента) як витрати з продажу товарів за дебетом рахунка 44 Витрати на продаж raquo ;. Підставою для цього є звіт комісіонера, затверджений комітентом, і всі первинні документи, що підтверджують розмір та призначення понесених комісіонером витрат (накладні, акти та рахунки-фактури оформляються на ім'я комісіонера).
Розглянемо порядок відображення господарських операцій з реалізації товару підприємства (комітента):
У січні +2014 ІП Ісаєв Р.І. передало ТОВ ??laquo; ТрікотажТорг товари для реалізації. Згідно з угодою товари повинні бути продані за 118 000 руб. (у тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб.). Собівартість товарів становить 90000 руб. Сума комісійної винагороди - 1180 руб. (у тому числі ПДВ 18% - 180 руб.).
ООО ТрікотажТорг повністю реалізувало комісійний товар. Згідно з договором комісії ТОВ ??laquo; ТрікотажТорг бере участь у розрахунках і утримує свою винагороду з грошових коштів, що належать ІП Ісаєв Р.І. Робочим планом рахунків ІП Ісаєв Р.І. передбачено, що розрахунки з комісіонером відображаються в обліку на рахунку 76 Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами raquo ;, субрахунок 5 Розрахунки з комісіонером .
У бухгалтерському обліку ІП Ісаєв Р.І. дані господарські операції оформляються наступним чином (таблиця 15):
Таблиця 15 Порядок відображення господарських операцій з реалізації товару ИП Ісаєв Р.І. (комітента)
Найменування господарської операцііДебетКредітСумма, руб.передани товари на коміссію454190 000отражена виручка від продажу товарів (на підставі звіту комісіонера) 6290.01118 000начіслен НДС90.0368 пдв 18 000спісана фактична собівартість реалізованих товаров90.024590 000учтени послуги посередника у складі витрат на продажу4476.051000учтен ПДВ по послугах посредніка1976.05180зачтени кошти, що надійшли від покупців (на підставі звіту комісіонера) 76.0562118 000прінят до відрахування ПДВ за посередницькими услугам68 ндс19180получени грошові кошти від посередника за реалізовані товари з урахуванням взаємних вимог в частині комісійної винагороди (118000 руб.- 1180 руб.) 5162116 820спісани витрати, що припадають на реалізовані товари90.02441000отражена прибуток від реалізації товарів (118000 руб. - 18 000 руб. - 90 руб. - 1000 руб.) 90.09999000
Далі розглянемо порядок оподаткування при реалізації товарів через посередника.
Податок на додану вартість. Глава 21 Податок на додану вартість НК РФ не передбачає особливих правил обчислення ПДВ для комітента, тому керуватися слід загальними положеннями.
Так, об'єктом оподаткування визнається реалізація товарів, робіт, послуг згідно з пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Слід зазначити, що передача комітентом товарів комісіонеру для подальшої реалізації об'єктом оподаткування не зізнається, сел?? Ольку право власності на товари при цьому не переходить. Податкова база у комітента виникає тільки при реалізації товарів комісіонером покупцям.
Відповідно до п. 3 ст. 169 НК РФ обов'язок з оформлення рахунків-фактур виникає у платників податків лише при здійсненні операцій, визнаних об'єктом оподаткування, тобто у випадках реалізації товарів.
Обов'язок у ІП Ісаєв Р.І. (комітента) по виписці рахунку-фактури виникає в той момент, коли посередник передає право власності на комісійний товар покупцеві і у комітента виникають обороти з реалізації.
Посередникові в момент отримання комісійного товару також не потрібна рахунок-фактура від комітента. Рахунки-фактури у платників податків ПДВ служать підставою для прийняття пред'явлених сум податку до відрахування. Однак комісіонери, які здійснюють підприємницьку діяльність в інтересах іншої особи на основі договору комісії, визначають базу оподаткування з ПДВ як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород при виконанні будь-якого із зазначених договорів. Тому відрахування по товару йому не потрібен, тим більше що і застосування їм цього вирахування неправомірно, так як право власності на комісійний товар до нього не переходить.
Виходячи з цього, можна зробити висновок, що при реалізації товарів через посередника обов'язок по виписці рахунків-фактур виникає у сторін за договорами комісії в той момент, коли має місце перехід права власності на комісійний товар покупцеві.
При відвантаженні посередником комісійного товару покупцеві він повинен виписати рахунок-фактуру на ім'я покупця товару, так як за договором купівлі-продажу, укладеним між ним і покупцем, саме він є продавцем даного товару.
При комісії комісіонер виступає від свого імені, але ...
