реалізує товари, що належать комітенту. Тому такий рахунок-фактура виписується комісіонером від свого імені на ім'я покупця.
Порядок застосування рахунків-фактур при здійсненні посередницьких операцій:
Комісіонер, який виступає від свого імені і реалізує товари комітента, виписує рахунок-фактуру у двох примірниках, один з яких передається покупцеві (на основі даного рахунку-фактури покупець отримує право віднести на розрахунки з бюджетом ПДВ по придбаних цінностям), другий - підшивається в журнал обліку виставлених рахунків-фактур без реєстрації його в книзі продажів. Обидва рахунки-фактури у посередника в книзі покупок і продажів не реєструються.
Крім того, комісіонер виставляє комітенту окремий рахунок-фактуру на суму своєї винагороди за договором комісії. Рахунок-фактура реєструється їм у встановленому порядку в книзі продажів. Комітент, який отримав цей рахунок-фактуру, реєструє його в книзі покупок.
ИП Ісаєв Р.І. (комітент), який доручив посереднику продати товар, виставляє рахунок-фактуру на ім'я комісіонера з нумерацією відповідно до хронології виставляються ним рахунків-фактур. При цьому рахунок-фактура оформляється на підставі даних рахунку-фактури, виставленого посередником покупцеві, і реєструється в книзі продажів у комітента.
Такі основні особливості оподаткування при реалізації товарів через посередника.
Оплатою, частковою оплатою в рахунок майбутніх поставок комітентом товарів визнається оплата, часткова оплата, отримана від покупця комітентом або його комісіонером, як у грошовій, так і в іншій формі. Значить, якщо комісіонер бере участь у розрахунках і передоплата надходить на його рахунок, він повинен відобразити дані відомості у звіті або іншим чином сповістити про це комітента, щоб той міг своєчасно нарахувати ПДВ з оплати в рахунок майбутніх поставок (таблиця 16).
Таблиця 16 Розрахунки по ПДВ ІП Ісаєв Р.І. (комітент)
ОпераціяСумма ПДВ, руб.Налоговая база з вартості відвантаженого товара118 000,00Сумма ПДВ до оплати з вартості відвантаженого товара18 000,00НДС до відрахування при реалізації товарів через посредніка18 000,00НДС до відрахування при реалізації товарів через посередника з винагороди посредніка180,00
Таким чином, бухгалтер ІП Ісаєв Р.І. (комітент) у податковій декларації з ПДВ включить в податкову базу всю суму ПДВ, нараховану з вартості відвантаженого товару, в розмірі 18 000 руб. Крім того, він поставить до відрахування ПДВ з винагороди посередника (180 руб.).
Відповідно, момент сплати ПДВ настануть, коли товар перейде у власність кінцевого покупця. Можна розрахувати приватний показник, що характеризує частку податкових платежів, у ціні продукції:
До н.ц. =Н 0/Ц * 100,
де К н.ц.- Коефіцієнт оподаткування ціни,
Н 0 - сума податків, що входять у ціну продукції (ПДВ),
Ц - ціна продукції.
Коефіцієнт оподаткування ціни після застосування заходу=18000/118000 * 100=15,25%
Коефіцієнт оподаткування ціни до застосування заходу=(18000 - 180)/118000 * 100=15,1%.
Розрахуємо ПДВ до і після впровадження операцій за договором комісії (таблиця 17).
Таблиця 17 Розрахунок ПДВ до і після впровадження операцій за договором комісії
ПоказательБез участі посреднікаС участю посреднікаРазніцаСтоімость реалізованих товарів, руб.118 000118 0000Вознагражденіе посереднику, руб.01 1801 180НДС з вартості реалізованих товарів у січні 2014 року, руб.18 000018 000НДС до відшкодування в січні 2014 року, руб.18 000180 0НДС по винагороді посередника, руб.0180180НДС до сплати в бюджет в лютому 2014 року, руб.17 820
Ефективність варіанта оптимізації податкових платежів можна оцінювати за допомогою коефіцієнта податкової економії. Він характеризує вигоду, яка буде отримана в результаті застосування розробленої в ході податкового планування схеми:
До н.е. =(Н 1 - Н 2)/В * 100%,
де К н.е.- Коефіцієнт податкової економії, Н 1 - Сума податків, нарахованих при існуючій системі оподаткування, Н 2 - Планована сума податків, нарахованих після застосування схеми оптимізації оподаткування, В - Виручка з ПДВ.
Коефіцієнт податкової економії=18000 - (18000 - 180)/118000 * 100=0,15.
. 3 Економічна оцінка за прийнятими рекомендаціями
Об'єднаємо пропоновані заходи в таблицю 18.
Таблиця 18 План заходів щодо вдосконалення системи обліку та контролю МПЗ ІП Ісаєв Р.И.
