ПБО 19/02 у разі виникнення ситуації, при якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна перевірити наявність умов, що сприяють стійкого зниження вартості фінансових вкладень. Якщо перевірка підтвердила наявність ознак знецінення, то організація створює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою та розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.
Перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не рідше одного разу на рік за станом на 31 грудня звітного року при наявності ознак знецінення. Організація має право здійснювати перевірку проміжної бухгалтерської звітності на звітні дати. Для арифметичної перевірки визначення розрахункової вартості акцій може бути використана інформація про вартість чистих активів емітента, що припадає на акцію.
Аудитору слід досліджувати зовнішні джерела інформації (біржові котирування, сайти організацій, місцеві ЗМІ, інформацію органів влади тощо), що стосуються даних про підприємства, чиїми цінними паперами володіє аудіруемих суб'єкт. При ознаках їх банкрутства, ліквідації, значні збитки необхідно упевнитися в проведеної уцінку цінних паперів.
Систематизація об'єктів аудиту і визначається на їх основі змісту аудиторських робіт, чітка їх ідентифікація, узагальнення інформаційної бази аудиту сприяють створенню комплексного інформаційно-методичного забезпечення аудиту, полегшують його коректування в міру появи нових об'єктів, зміни існуючих.
Перевірка відображення фінансових вкладень у фінансовій звітності. У бухгалтерській звітності підлягають розкриттю:
- способи оцінки фінансових вкладень при їх вибутті;
- вартість фінансових вкладень, які обліковуються за первісною і поточною ринковою вартістю;
- різниця останньою і попередньої оцінок поточної ринкової вартості;
- вартість і види закладених фінансових вкладень;
- вартість і види вибулих фінансових вкладень;
- дані про резерв під знецінення фінансових вкладень.
На підставі ПБУ 21/2008 Зміни оціночних значень в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності організація повинна розкривати:
) зміст зміни, що вплинула на бухгалтерську звітність за даний звітний період;
2) зміст зміни, яке вплине на бухгалтерську звітність в майбутніх періодах, за винятком випадків, коли оцінити вплив зміни на бухгалтерську звітність в майбутніх періодах неможливо; факт неможливості такої оцінки також підлягає розкриттю.
Крім того, аудитору необхідно переконатися в тому, що фінансові вкладення належним чином класифіковані на довгострокові і короткострокові, що у фінансовій звітності розкрита вся суттєва інформація про фінансові вкладення, у тому числі інформація про фінансові вкладення в дочірні та залежні організації, та операціях з придбання та продажу фінансових вкладень пов'язаними сторонами.
Слід також переконатися, що прийняті організацією правила оцінки фінансових вкладень відображені в поясненнях до фінансової звітності та дотримуються послідовно від періоду до періоду. Якщо це не так, то даний факт повинен бути розкритий у фінансовій звітності і показники за попередні звітні періоди повинні бути включені в звітність в порівнянному вигляді.
3.2 Практика застосування економіко-статистичних методів в аудиті
Розглянемо кілька прикладів оцінки вартості портфеля цінних паперів в ТОВ ??laquo; Ейва при цілочисельних і безперервних обмеженнях на підставі реальних даних про котирування, представлених досліджуваної компанією. З метою інвестування розглядаються 15 російських акцій. Така кількість акцій дозволить створити досить диверсифікований портфель цінних паперів. Вибір акцій здійснювався за наступними критеріями:
) Дорогі акції, що торгуються на фондовій біржі РТС лотами по одній штуці - акції ВАТ Ощадбанк Росії (SBER), ВАТ Ленгазспецстрой (LEGS), ВАТ Транснефть (TRNFP), ВАТ Авіакомпанія Сибір (AVSI), ВАТ Полюс Золото (PLZL), ВАТ Вимпелком (VIMP), ВАТ Северсталь" (CHMF).
) Акції, що продаються великими лотами від 100 штук - ВАТ ГМК Норільський нікель (GMKN), ВАТ РАО ЄЕС Росії (EESR), ВАТ Газпром (GAZP), ВАТ ЛУКОЙЛ (LKOH), ВАТ НК Роснефть (ROSN), ВАТ МТС (MTSS), ВАТ Сургутнефтегаз (SNGS), ВАТ Ростелеком (RTKM). Припустимо, що спекулятивний інвестор планує сформувати портфель фінансових активів на один тиждень, структуру якого він не буде змінювати протягом цього часу. Умовною датою вкладення коштів, тобто початком періоду інвестування вважатимемо 02.12.2013. Оптимальна структура портфеля формуєт...
