+ Вимірники-Найменування посадових осіб + Підписи посадових осіб + Розшифровка підпису-Зміст господарської операції +
З таблиці 3.5 випливає, що на ТОВ «Регіональний пошуковий центр» у первинних документах з обліку надання послуг заповнюються не всі обов'язкові реквізити. В актах № немає тільки розшифровок підписи в акті про надання послуг та у рахунку на оплату.
У ході перевірки виявляється, що на рахунках бухгалтерського обліку відображені всі реально скоєні надані послуги. При проведенні цього тесту звертається увага на можливість виникнення двох видів помилок: дані по реально зроблених операціях не відображені в обліку, на рахунках відображені фіктивні операції.
Подібні помилки можуть призводити відповідно до заниження або завищення оподатковуваної бази, що буде вважатися неправомірним. Перевірка повноти та достовірності відображення сум надання послуг на рахунках бухгалтерського обліку є частиною перевірки ефективності системи внутрішнього контролю.
При перевірці достовірності відображення сум від надання послуг, вибірково звіряється ряд записів у регістрах обліку надання послуг з даними первинних документів.
Для визначення достовірності відображення в регістрах розглядаються податкові регістри, суми за якими становлять оподатковувану базу. У ході перевірки перевіряються суми за накладними і дані регістра обліку доходів поточного періоду. (Таблиця 3.6)
Таблиця 3.6
Результати перевірки повноти та достовірності сум від надання послуг організації
Порядковий номер і дата Акту про надання услугСумма до оплати згідно НакладнойСумма без НДССумма за даними регістра обліку доходів поточного периодаОтклонения531723,586,3719,998,4519,998,45-415552,479,0344,473,7544,453,2520,252957172,546,97146,226,24146,226,24-
Як видно з таблиці, сума згідно з Актом про надання послуг №4155 не збігається з сумою за даними регістра обліку доходів поточного періоду, що означає наявність відхилення в регістрах податкового обліку. Сума відображена недостовірно.
Проводилась арифметична перевірка тотожності показників аналітичного і синтетичного обліку між регістрами за рахунком 90, результати відображені в таблиці 3.7.
Таблиця 3.7
Перевірка даних аналітичного і синтетичного обліку формування результату від основної діяльності на сч.90/9
Коррес-понд-рующий счетОборотно-сальдова відомість по сч.90Главная книга по сч.90 в кореспонденції з рахунками 62 і рахунками затратСальдо на началоОбороти.Сальдо на конец.Сальдо на начало.ОборотиСальдо на конецДтКтДтКтДтКтДтКтДтКтДтКт90- -22752650,7322752650,73- - 2154,67- - 22752650,73 -
Арифметична перевірка даних регістрів аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 90 «Продажі» виявила порушення методології ведення обліку в частині відображення фінансового результату від звичайних видів діяльності в оборотно-сальдової відомості по рахунку 90 Продажі raquo ;. Необхідно скоригувати запису, так як на рахунку 90-9 відображається прибуток від надання послуг (2154,67.), Тобто з виручки віднімається собівартість наданих послуг і ПДВ. Тим не менш, в головній книзі по рахунках 90 і 99 вірно відображені суми фінансового результату по звичайних видах діяльності.
У висновку аудиту обліку виручки і собівартості надання послуг в ТОВ" Регіональний пошуковий центр, виконується перевірка типової схеми кореспонденції рахунків (за дебетом і кредитом рахунку 90) для відображення господарських операцій, розробленої на підприємстві. Для даної перевірки використовується процедура - перевірка типової схеми кореспонденції рахунків (за дебетом і кредитом рахунку 90) для відображення господарських операцій, розробленої на підприємстві. Результати даної процедури наведені в таблиці 3.8
Таблиця 3.8
Перевірка правильності складання кореспонденції рахунків по дебету і кредиту рахунку 90
Зміст господарської операцііПроверяемие документиКорреспон дірующіе счетаВерная (+) або невірна (-) кореспонденція счетовСумма (тис. руб.) ДтКтОтражена виручка від продажу продукції, товаровДоговор поставки, Накладні Головна книга по рахунок 90.16290 + 22752Учтен ПДВ, що підлягає сплаті поставщікуГлавная книга по рахунку 90.390.360 + 4095Спісана собівартість від наданих услугНакладние90.220 + 15752Перечіслени від покупця кошти на розрахунковий счетПлатежное доручення, виписка банка5162 + 22 752
За результатами перевірки зроблений висновок, що розроблена на підприємстві типова схема кореспонденції рахунків по дебету і кредиту рахунку 90 в частині відображення виручки і списання собівартості для відобра...
