є суми, які не обкладаються прибутковим податком. Ці суми звичайно називаються «неоподатковуваний дохід». Неоподатковуваним доходом може вважатися безліч різних сум, склад яких істотно розрізняється залежно від країни.
Ще однією категорією доходу, використовуваної в теорії права і законодавстві зарубіжних країн, є категорія оподатковуваного (чистого) доходу. Оподатковуваний дохід фізичної особи зазвичай визначається як валовий дохід даної особи, отриманий ним за податковий період, мінус загальна сума дозволених податковим законодавством даної країни вирахувань, вироблених в цьому періоді. Саме оподатковуваний дохід є базою для обчислення прибуткового податку, оскільки тільки чиста сума доходу може найбільш точно відобразити поліпшення економічних можливостей особи протягом конкретного податкового періоду.
Приклади різних категорій «доходу» в зарубіжних країнах наведено в табл. 3.2
Таблиця 3.2
Приклади різних категорій «доходу», застосовуваних в зарубіжних країнах
Валовий доходОблагаемий чистий (скоригований) доходНеоблагаемий доход1. У ФРН виділяються такі категорії доходів, подлежащіхналогообложенію: - як доходи від сільського і лісового господарства,-доходи від підприємницької діяльності,-доходи від самостійної і роботи за наймом, - доходи від капіталу, - доходи здачі майна в оренду та інші доходи. 2. У Франції доходи залежно від джерела виплати поділяються на сім груп: - заробітна плата, - земельні доходи, - доходи від дивідендів, відсотків, - доходи від перепродажу та ін 1. У США це валовий дохід мінус передбачені законодавством відрахування (ділові витрати, тобто витрати, пов'язані з отриманням доходів, і стандартна знижка). Визначення скоригованого валового доходу є проміжним етапом обчислення оподатковуваного доходу, виходячи з якого, встановлюється гранична величина різних відрахувань, передбачених законодавством для визначення податкової бази. Оподатковуваним доходом ж є дохід, отриманий після вирахування з скоригованого валового доходу низки витрат і неоподатковуваного мінімуму. 2. У ФРН до прийнятою до уваги при розрахунку оподатковуваного доходу відносяться, за деяким винятком, всі витрати, пов'язані з отриманням оподатковуваних надходжень. Витрати, пов'язані з отриманням вільних від податку надходжень, до уваги не приймаються. 1. У Великобританії не обкладаються прибутковим податком такі доходи: - допомогу в натуральній формі, які можуть бути використані тільки їх одержувачами і незворотні в грошову форму;- Відсотки за національними ощадними сертифікатами; пенсії; посібники інвалідам; стипендії, допомоги студентам; допомоги з безробіття, хвороби, материнства та ін 2. У ФРН не підлягають оподаткуванню виплати з фондів соціального страхування, державна соціальна допомога, допомоги на дітей, аліменти, пенсії та ін
Вивчивши проблеми визначення об'єкта оподаткування з податку на доходи фізичних осіб на основі російського законодавства та зарубіжного досвіду, можна зробити наступні висновки.
Основною проблемою російського законодавства є відсутність чіткого закріплення поняття «дохід» у Податковому кодексі Російської Федерації, що властиво і багатьом зарубіжним країнам.
Однак на відміну від Російської Федерації в багатьох країнах існують чіткі переліки доходів, що підлягають оподаткуванню при...
