льними суперечливими методами були стандарт-кост (складна система обліку витрат, жорстка система контролю витрат) і директ-кост (проста система обліку витрат, орієнтована на зростання обсягів продажів). Сьогодні, на нашу думку, їм на зміну повинні прийти два інтегровані системи обліку витрат. З одного боку - це метод TSC або target stаndard-costing, тобто метод обліку цільових нормативних і фактичних витрат з використанням процесно-орієнтованого підходу до калькулювання собівартості продукції, з іншого - метод управлінського обліку цільових і фактичних витрат, заснований на принципах бережливого (економічного) виробництва.
Єдність методів полягає в тому, що в їх основі лежить розрахунок валових і питомих цільових витрат, здійснюваний на етапі проектування продуктів. Іншими словами, обидва методи використовують елементи системи target-costing (МС). Однак розглянутий цільовий підхід або система цільового управлінського обліку витрат набагато ширше системи ТЗ. Якщо в рамках системи target-costing під цільовими витратами розуміють передбачувані витрати на виробництво нового продукту, генеруючі цільову прибуток і тим самим встановлюють ціну, прийнятну для споживача, ми пропонуємо розглядати цільові витрати в контексті здійснення не тільки планово-економічних, а й бухгалтерських процедур. Під цільовими витратами слід розуміти передбачувані валові і питомі витрати, що визначаються на етапах узгодження стратегічних цілей підприємства (тобто узгодження цілей як зовнішньої так і внутрішньої середовища), співвідносні з об'єктами управлінського обліку витрат (цільові витрати на продукт, на потік, що створює цінність , вид діяльність і т.д.), що підлягають коригуванню на етапах виробництва та обліку на всіх етапах життєвого циклу продукту.
Цільовий підхід також полягає в інтеграції елементів різних методів формування інформації в рамках управлінського обліку витрат, використання яких дозволить підприємству досягти заданих стратегічних і середньострокових цілей: скорочення витрат, зростання доходів, підвищення якості, збільшення вартості бізнесу і т.буд.
Важливе значення має організація аналітичного обліку витрат і використання таких облікових угруповань витрат, які сприяють створенню гнучкої системи збору та обробки інформації для керівництва підприємством та його підрозділами в умовах постійно мінливої ??навколишнього середовища (у разі зміни цільової ціни продуктів , попиту, ключових партнерів і т.д.). Це можуть бути витрати, орієнтовані на споживача і ринок в цілому (витрати на завантажене і Недозавантажені обладнання); на акціонерів (витрати амортизаційних відрахувань, витрати законодавчо встановлені і встановлені згідно з правилами власників, що розподіляються цільові витрати в корпораціях), конкурентів (штучно встановлювані цільові витрати, величину яких необхідно досягти для отримання конкурентної переваги) і т.д. Цільовий підхід також лежить і в основі самих заходів щодо скорочення витрат. Іншими словами, оцінюється доцільність несення витрат. Цільові та фактичні витрати знаходять своє відображення і в системі облікових об'єктів. Вибір складу та ієрархії проміжних і кінцевих об'єктів обліку витрат також здійснюється в рамках цільового підходу. Таким чином, управлінський облік витрат повинен сприяти досягненню цілого ряду поставлених цілей або прямим, або непрямим шляхом. Для цього визначаються зовнішні і внутрішні фактори, що впливають як на величину, так і на аналітичну структуру витрат вже на етапі узгодження стратегічних (потім середньострокових і короткострокових) цілей підприємства. Основними функціями такої системи управлінського обліку витрат є: розрахунок стратегічних цільових витрат (на ряд років); розрахунок цільових витрат на рік; розрахунок питомих цільових витрат продукт на етапі його проектування, коректування цільових витрат продукт на етапі виробництва продукту, виробничий облік (у т.ч. калькулювання собівартості продукції); оперативний облік; оперативне планування витрат; управлінський контроль і аналіз витрат.
Відмінності в представлених інтегрованих методах полягає в тому, що обидві системи покликані вирішувати одні й ті ж завдання, але різними способами. Метод TSC орієнтований на управління витратами, в той час як система управлінського обліку цільових витрат, заснована на принципах бережливого виробництва - на збільшення швидкості руху ресурсів і збільшення сукупного доходу за певний проміжок часу. В основі першого методу лежать складні схеми розподілу витрат, другий метод практично не передбачає використання процедур розподілу витрат (за рідкісним винятком) і т.д.
Базові принципи формування інформації про цільові витратах у цих системах, класифікація об'єктів управлінського обліку цільових і фактичних витрат, відмінності і єдність у підходах представлені в таблиці.
Таблиця - Порівняння систем управл...
