і, що термін сплати більшості податків тісно пов'язаний з моментом виникнення об'єкта оподаткування та календарним періодом (місяць, квартал, рік).
Метод прямого скорочення об'єкта оподаткування переслідує мету позбутися від ряду оподатковуваних операцій або майна і при цьому не надати негативного впливу на господарську діяльність підприємства. Серед іншого можуть використовуватися:
· скорочення об'єкта оподаткування при здійсненні операцій купівлі-продажу та міни шляхом заниження (завищення) вартості товарів (робіт, послуг) з урахуванням положень ст. 40 НК РФ (до 20% рівня цін по ідентичним або однорідним товарам);
· скорочення об'єкта оподаткування з податку на майно шляхом проведення інвентаризацій, за результатами яких списується майно, що прийшло в фізичну непридатність, або морально застаріле майно;
· скорочення вартості оподатковуваного майна шляхом проведення незалежним оцінювачем переоцінки вартості основних засобів у бік зниження (підвищення для оподаткування податком на прибуток).
Метод делегування податкової відповідальності підприємству-сателіту полягає в передачі відповідальності за сплату основних податкових платежів спеціально створеної організації, діяльність якої покликана зменшити фіскальний тиск на материнську компанію усіма можливими способами. Даний спосіб мінімізації податкових відрахувань найбільш часто використовується при плануванні податку на прибуток.
Застосування спрощеної системи оподаткування (ССО), введеної гл. 26.2 НК РФ з 01.01.2003, дозволяє господарюючим суб'єктам значно скоротити свої податкові зобов'язання, оскільки передбачає скасування низки податків, до числа яких для підприємств відносяться: податок на прибуток, податок на додану вартість, єдиний соціальний податок і податок на майно організацій. Що стосується індивідуальних підприємців, то вони також не сплачують чотири види податків. Взаємини вищеперелічених податкових платежів стягується єдиний податок, що розраховується або з виручки у розмірі 6%, або з прибутку - 15%. Причому право вибору об'єкта оподаткування належить платнику податку. Порівняння податкових зобов'язань різних категорій платників податків при спрощеній і традиційної системах оподаткування представлено в таблиці 3.2. Як видно з представлених даних, застосування ССО в порівнянні з традиційною системою набагато вигідніше з економічної точки зору. Так, для організацій тільки з податку на прибуток ставка знижується на 9 пунктів (24-15%). Що стосується індивідуальних підприємців, то тут ставка єдиного податку, що сплачується з «прибутку», на 2 пункти вище (15-13%), ніж при традиційній системі оподаткування. Однак важливо врахувати, що останні не сплачують ПДВ, ставка якого різниться від 10 до 18% залежно від виду реалізованої продукції, а також ЄСП, за винятком страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та податок на майно фізичних осіб.
Що стосується порівняння податкових зобов'язань при традиційній і спрощеної податкової системи, заснованої на виборі об'єкта оподаткування «виручка», то тут, мабуть, неможливо дати однозначної відповіді щодо економічної вигідності спеціального податкового режиму, оскільки відсутня можливість порівняння ідентичних баз оподаткування. Однак вагомим аргументом «за» тут виступає можливість зменшення єдиного податку на суму страхових внесків з обов'язкового пенсійного страхування, але не більше ніж на 50%. Офіційна статистика показує, що 80% індивідуальних підприємців при застосуванні УСН вибирають об'єкт оподаткування виручка і часто це пов'язано не з отриманням максимального економічного ефекту, ас можливістю невідання обліку витрат з метою оподаткування.
Для прикладу ефективності переходу на спрощену систему оподаткування ТОВ «ВладІнвестСтрой» проведемо приблизний розрахунок і порівняння використання загальної та спрощеної системи оподаткування. Виручку на підприємстві візьмемо максимально можливу - 60000 тис. Руб. Величину сплачуваних податків на загальному режимі оподаткування візьмемо виходячи з питомої ваги нараховуються податкових платежів, розрахованого в розділі 2 дипломного проекту, що склав відповідно в 2011 році - 10,2%, в 2012 році - 11,3%, в 2013 році - 13,5 % від виручки підприємства. Також необхідно врахувати, що при спрощеній системі оподаткування підприємства сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування, зараховується до ПФ РФ на виплату трудової пенсії, їх фактичні величини наведені в розділі 2 дипломного проекту. У графі 5 при розрахунку ставки 15% доходи за мінусом витрат, потрібно врахувати, що прибутковість підприємства склала в 2011 році - 0,7%, в 2012 р - 0,27%, в 2013 р підприємство отримало збитки. При примірному розрахунку податку за ставкою 15%, використовуючи рівень фактичної прибутковості підприємства ми отримаємо наступний результат на...
