р у порівнянні з механізмом прискореної амортизації у зв'язку з тим, що у разі інвестування дає підприємству додаткову матеріальну вигоду у вигляді недоплаченого податку. Прискорена амортизація не може замінити інвестиційну пільгу, так як її механізм не стимулює модернізацію, розширене виробництво і НДДКР, бо прискореної амортизації може підлягати і придбане старе обладнання, що замінило вибившее повністю зношене обладнання. Доцільніше, якщо ці дві пільги будуть застосовуватися в комплексі, так як вони пов'язані з різними етапами процесу інвестування: механізм нарахування амортизації більшою мірою підходить для акумулювання коштів з метою майбутнього оновлення, в той час як інвестиційна пільга націлена на компенсацію частини витрат або виплату кредиту відразу після здійснення капітальних вкладень.
Для посилення регулюючого впливу податку на прибуток на економіку з метою стимулювання розширеного відтворення і модернізації доцільно інвестиційну податкову пільгу, надану у вигляді знижки з оподатковуваної бази, диференціювати залежно від виду обладнання та терміну його служби. Механізм надання пільги повинен стимулювати інвестиції в більш дороге устаткування з тривалим терміном експлуатації.
Однак необхідно зауважити, що для дієвого регулюючого впливу недостатньо тільки застосовувати прискорену амортизацію та пільги на фінансування капітальних вкладень. У країнах ОЕСР з податку на прибуток маються на даний час 10-20 пільг: наприклад, в США - 20, у Німеччині - 15, у Франції - 10.
Інвестиційна податкова пільга є досить ефективним засобом стимулювання розширення та оновлення основних фондів. Пільга заохочує придбання та експлуатацію новітнього обладнання, перехід на нові технології, але вона все ж недостатня для стимулювання підприємств фінансувати власні перспективні наукові програми, оскільки результати від їх реалізації не можуть в короткі терміни окупити здійснені витрати. Цю функцію повинні виконувати спеціальні податкові пільги, надані організаціям при проведенні ними НДДКР.
Стаття 262 lt; garantF1: //10800200.262gt; НК РФ передбачає капіталізацію витрат на НДДКР. Ця новація російського законодавства більш прогресивна порівняно з попереднім станом податку на прибуток, але має недоліки і за формою, і за змістом, так як в даному вигляді вона не стимулює інноваційну діяльність.
З одного боку, механізм обліку цих витрат з метою оподаткування після завершення робіт у відповідності з главою 25 lt; garantF1: //10800200.20025gt; НК РФ не робить впливу на початковий етап фінансування досліджень і на фінансове забезпечення НДДКР в процесі їх здійснення, коли перед організаціями, що здійснюють інноваційну діяльність, гостро стоїть проблема пошуку джерел фінансування, а з іншого - не сприяє проведенню складних і тривалих робіт. Тому в даному виді законодавство про податок на прибуток не робить стимулюючої дії на інвестиції в НДДКР. Для вирішення цього завдання доцільно передбачити в законодавстві про податок на прибуток пільги, стимулюючі інноваційну діяльність [30].
Для Росії більш актуальне варіант пільги, стимулюючої не тільки розширення дослідницьких програм, але в головній мірі поощряющей початок інноваційної діяльності. Знижка з оподатковуваної бази у вигляді деякого відсотка від приросту витрат на НДДКР може бути додатковою пільгою, стимулюючої розширення.
Усвідомлюючи важливе значення науки, представляється доцільним доповнити законодавство з податку на прибуток також пільгами інноваційного характеру. Протиставлювана податковим пільгам політика загального зниження ставки податку на прибуток при всій її значущості все ж є менш ефективним важелем регулювання. Введення в податкове законодавство пільг необхідно здійснювати по наростаючій для посилення стимулюючого ефекту. Можливість ухилення від оподаткування прибутку за допомогою пільг має бути зведена до мінімуму шляхом їх якісну регламентацію та дієвого контролю з боку податкових органів.
На даному етапі необхідно збільшувати інвестиції в економіку, і за допомогою податкових методів у вигляді інвестиційного пільги є реальна можливість вплинути на збільшення інвестицій.
Однак було б неправильно вести мову лише про відновлення інвестиційної пільги. У російському законодавстві про оподаткування прибутку повинна існувати розгорнута система пільг, саме вона дасть державі можливість цілеспрямовано впливати на підприємницьку діяльність.
Таким чином, для забезпечення регулюючого впливу держави на економіку через податкову політику з податку на прибуток повинні бути відновлені пільги на постійній основі.
Пільги повинні бути нейтральні по відношенню до сфер застосування капіталу, видами економічної діяльності, категоріям платників податків, повинні бути спрямовані на стимулювання початкових етапів відтворювального процесу - від капітальних вкладень у фундаментальні дослідження до інвестицій в діюче виробництво.
3...
