вантаження, який розраховується як відношення абсолютної податкового навантаження до новоствореної вартості, іншими словами, сума податкових платежів співвідноситься з джерелами їх сплати.
Новостворена вартість продукції організації може бути визначена за формулою:
ВСС=В - МЗ - А + ВД - ВВ, (3)
або
ВСС=ВІД + НП + ВП + П, (4)
де ВСС - новостворена вартість, тис. р.;
В - виручка від реалізації продукції, робіт або послуг (з урахуванням ПДВ), тис. р;
МЗ - матеріальні витрати, тис. р;
А - амортизація, тис. р;
ВД - позареалізаційні доходи, тис. р;
ВР - позареалізаційні витрати (без податкових платежів), тис. р;
ОТ - оплата праці, тис. р;
НП - податкові платежі, тис. р;
ВП - платежі у позабюджетні фонди, тис. р;
П - прибуток організації, тис. р.
Сума новоствореної вартості становить 8298 тис.р.
Відносна податкове навантаження в цьому випадку визначається за формулою:
ОНН=АНН/ВСС * 100%, (5)
де ОНН - відносна податкове навантаження,%.
При існуючому податковому режимі ОНН складе 12,2%. При використанні загального режиму ОНН складе 16,3%. Таким чином, існуючий режим оподаткування є для підприємства кращим.
За цією методикою:
на величину новоствореної вартості не впливають сплачувані податки;
в розрахунок включаються всі податкові платежі, що сплачуються безпосередньо організацією;
галузева приналежність і масштаби самого суб'єкта господарської діяльності на об'єктивність розрахунку впливу не роблять.
3.2 Інвестиційна пільга як спосіб стимулювання економічної активності
Одним з основних важелів податкового регулювання є податкові пільги. Світовий і вітчизняний досвід показує, що ліквідація податкових пільг означає позбавлення російської податкової системи регулюючої функції: можливості визначати і стимулювати пріоритетні напрями розвитку виробництва. Ліквідувавши практично всі пільги з податку на прибуток, держава позбавила себе одного з податкових важелів.
З втратою чинності Закону lt; garantF1: //10002515.0gt; РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від 27.12.1991 № 2116-1билі ліквідовані і основні інвестиційні пільги. При цьому поліпшення інвестиційного клімату в даний час сприяють такі положення глави 25 lt; garantF1: //10800200.20025gt; НК РФ як:
прискорена амортизація;
оподаткування капіталу, цінних паперів, інших фінансових інструментів;
звільнення від оподаткування інвестицій від іноземних інвесторів;
включення витрат на освоєння природних ресурсів і витрат на НДДКР до складу інших витрат;
включення до складу позареалізаційних витрат відсотків за борговими зобов'язаннями інвестиційного характеру та ін.
Всі перераховані вище стимулюючі положення носять непрямий характер і не роблять прямого стимулюючого ефекту на активізацію інвестиційної діяльності [29].
Для більш ефективного вирішення завдання стимулювання зростання інвестиційної активності за допомогою податкових механізмів доцільно доповнити податок на прибуток інвестиційними пільгами прямої дії.
У зарубіжних країнах найбільше поширення серед таких пільг отримала пільга у вигляді інвестиційного кредиту, тобто відрахування з податку на прибуток певної частини інвестиційних витрат компаній. Аналогом цієї пільги в Російській Федерації впродовж 10 років була пільга на фінансування капітальних вкладень, яка відрізнялася від інвестиційного кредиту тим, що відрахування проводився не з суми податку, а з оподатковуваної бази.
Прийняті у всьому світі механізми залучення капітальних вкладень за рахунок кредитів і емісій в Росії часто не працюють, інвестиційна пільга з прибутку була основним джерелом капітальних вкладень. Пільги зменшують надходження податку на прибуток у всіх країнах, причому у розмірах, порівнянних з російськими. Так, в 90-х роках надходження з податку на прибуток були скорочені в результаті дії пільг у США на 20%, в Англії - на 25%, у Німеччині - на 16%. Негативне ставлення до цієї пільзі було також пов'язане з тим, що вона стає причиною подвійного виведення з-під оподаткування одних і тих же інвестицій. Але саме ця властивість обумовлює найбільший стимулюючий ефект вищеназваної пільги у вигляді додаткової вигоди при здійсненні інвестицій.
Інвестиційна пільга як пільга прямої дії носить більш активний і цільовий характе...
