загального режиму оподаткування. Організації, що застосовують УСН, не звільняються від виконання обов'язків податкового агента. Для наочності представимо викладене в табл.3.
Необхідно звернути увагу на те, що, якщо за підсумками податкового (звітного) періоду виконано хоча б одна з умов, платник податків вважається перейшло на загальний режим оподаткування:
дохід організації перевищує 15 млн руб.;
залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів перевищує 100 млн руб.;
частка безпосередньої участі інших організацій в капіталі платника податків становить понад 25% (крім громадських організацій інвалідів);
середня чисельність працівників перевищує 100 чоловік.
Таблиця 3
Види податків за спрощеною системою оподаткування
Податкові обязательстваСтавка,% Загальний режим УСННалог на прибуток 20 + - Податок на майно 2,2 (мах) + - ПДВ 10; 18 + - Страхові внески до ПФР 14 + + ПДВ, що сплачується на митниці 10; 18 + + Обов'язки податкового агента + + ССО 6; 15 - + Інші встановлені податки + +
Багато фахівців вважають, що для визначення більш вигідного режиму оподаткування необхідно порівняти показники податкового навантаження при застосуванні різних режимів і віддати перевагу режиму з найменшою податковим навантаженням. Але існують і інші фактори, що іноді вирішальний вплив на вибір режиму оподаткування. Основні з них представлені в табл. 4.
Таблиця 4
Показники податкового навантаження при застосуванні різних режимів
ФакториОбщій режімУСНВеденіе бухгалтерського обліку Обов'язково в повному обсязі Обов'язкові ведення касових операцій і бух. облік основних засобів і нематеріальних активів; потрібно ведення бухгалтерського обліку для виплати дивідендів; Оформлення первинних документів Обов'язково в повному обсязі Обов'язково, якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат Ведення податкового обліку У рамках бухгалтерського обліку - для всіх податків, окремий облік - для податку на прибуток Якщо об'єктом обрані доходи, то облік тільки доходів; якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат, то облік і доходів, і видатків Податкова звітність Звітність по всіх податках Звітність тільки за ССО, ПДФО та внесків до ПФР Доходи Для всіх податків (в основному) - за методом нарахування; для ПДВ - як по відвантаженню, так і по оплаті Тільки касовим методом; аванси включаються до складу доходів Витрати У бухгалтерському обліку - на підставі ПБУ 10/99; у податковому обліку - згідно главі 25 НК РФ; витрати визначаються методом нарахування Якщо об'єктом обрані доходи, то ведення бухгалтерського обліку необов'язково; якщо об'єктом обрані доходи за вирахуванням витрат, то облік витрат ведеться згідно зі ст. 346.16 НК РФ; витрати визначаються касовим методом Можливість бути платником ПДВ Актуально, якщо клієнт не працює з населенням і за ССО; неактуально при реалізації товарів населенню Неактуально при реалізації товарів (робіт, послуг) населенню і клієнтові, який працює з населенням і за ССО Допомога з тимчасової непрацездатності За встановленими нормами виплачується з коштів роботодавця та ФСС РФ; Якщо об'єктом обрані доходи, то ССО може бути зменшений без обмежень на розмір виплаченої допомоги, що перевищує 1 МРОТ Порядок включення до складу витрат вартості основних засобів (ОС) Шляхом нарахування амортизації: - бухгалтерському обліку - згідно з ПБО 6/01;-в податковому обліку - згідно ст. 258 НК РФ Витрати зменшують базу оподаткування в момент їх введення в експлуатацію, крім придбаних до переходу на ССО; Реалізація ОС, придбаних після переходу на ССО, до закінчення 3 років Негативних наслідків не тягне Необхідно перерахувати податкову базу і додатково заплатити податки і пені Збиток, отриманий до переходу на ССО Зменшує базу оподаткування з податку на прибуток не зменшує базу оподаткування з ССО Оподаткування дивідендів 33 % (24% - податок на прибуток + 9% - ПДФО) Від 12 до 15% (від 3 до 6% - ССО залежно від внесків до ПФР + 9% - ПДФО) ПДВ за об'єктом придбання товарів Приймається до відрахування ПДВ При обчисленні ССО включається до складу витрат
Проаналізувавши розмір податкового навантаження за даними за попередні податкові періоди (або на підставі прогнозних значень) і вплив інших факторів, можна прийняти оптимальне рішення по вибору податкового режиму для організації. Якщо організація все ж вирішила застосовувати УСН, то їй слід вибрати з двох об'єктів оподаткування: доходи (перший варіант) або доходи, зменшені на величину витрат (другий варіант). При цьому необхідно враховувати, що об'єкт оподаткування вибирається платником податку самостійно і не може добровільно їм змінюватися протягом усього терміну застосування УСН згідно зі ст. ...
