ми допомогою нарахування амортизації відповідно до норм статей 258 і 259 НК РФ.
При цьому в кодексі встановлено два винятки. Во0первих, не підлягає амортизації майно, вказане в пункті 2 статті 256 НК РФ. Це земля й інші об'єкти природокористування, майно бюджетних організацій (за винятком майна, придбаного у зв'язку із здійсненням підприємницької діяльності), об'єкти зовнішнього благоустрою, продуктивну худобу і т.д. Також зі складу амортизується майна виключаються основні засоби:
- передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;
- переказані за рішенням керівництва на консервацію тривалістю понад три місяці;
- знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації понад 12 місяців.
У бухгалтерському обліку, так само як і в податковому, існують об'єкти основних засобів, по яких амортизація не нараховується. Перелік об'єктів, по яким амортизацію не вважають, наведений у пункті 17 ПБО 6/01. До них відносяться:
- об'єкти житлового фонду (житлові будинки, співжиття, квартири м ін);
-об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового та дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і тощо);
- продуктивна худоба, буйволи, воли та олені;
- багаторічні насадження, які досягли експлуатаційного віку;
- об'єкти основних засобів некомерційних організацій.
За зазначених об'єктів основних засобів нараховують амортизацію, а знос у кінці звітного року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань.
Також не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
Неправильно визначено термін корисного використання.
Причини помилок можуть також полягати в невірному визначенні вроки корисного використання об'єктів основних засобів.
У постанові Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1для кожній амортизаційної групи основних засобів вказані межі термінів, наприклад, для першої групи - від одного року до двох років включно; для другої групи - від двох років до трьох років включно і т.д. Конкретний термін використання майна фірма встановлює сама.
При цьому можливе допустити помилку, встановлюючи в місяцях граничний строк, визначений для конкретної групи. Для першої групи максимальний термін складає 24 місяці, для третьої мінімальний термін - 25 місяців, а максимальний - 36. В результаті неправильного тлумачення В«межуютьВ» строків спотворена сума щомісячних амортизаційних відрахувань і, як наслідок, прибуток.
Приклад 7
ТОВ В«БризВ» придбало комп'ютер. Комп'ютер відноситься до третьої амортизаційної групі, для якої встановлено строк корисного використання понад три роки до п'яти років включно. Наказом керівника фірма визначила термін - три роки і один місяць. У місяцях цей термін для третьої групи становить 37 місяців. Помилкою буде, якщо фірма встановить строк корисного використання комп'ютера, рівний 36 місяцям.
Бухгалтерам організацій слід звернути увагу також на правильність застосування спеціальних коефіцієнтів при нарахуванні амортизації.
Відповідно до пункту 19 ПБО 6/01 нараховувати амортизацію з використанням підвищеного коефіцієнта дозволяється тільки при одному способі амортизації - способі зменшуваного залишку. Відповідне роз'яснення з цього питання дане в листі Мінфіну Росії від 19 грудня 2003 р. № 04-02-05/2/81 В«Про застосуванні підвищувального і понижувального коефіцієнтів при нарахуванні амортизації в бухгалтерський облік В».
Підвищующі коефіцієнти можна використовувати, наприклад, при нарахуванні амортизації по основному засобу, отриманого за договором лізингу. При цьому амортизувати такі кошти можна більш ніж в три рази швид реї.
Таке право фірми і використовують, встановлюючи коефіцієнт, наприклад, рівний 4. Причому для уникнення відмінностей між бухгалтерським і податковим обліком такий коефіцієнт встановлюють і для цілей оподаткування. Але це є помилкою, так як у податковому обліку за основними засобами, які є предметом договору фінансової оренди (лізингу), можна застосовувати коефіцієнт, але не вище 3 і при цьому повинні виконуватися условия:
1) об'єкти основних засобів не відносяться до першої, другої і третьої амортизаційних групах по Класифікації основних засобів;
2) амортизація по цих об'єктам нараховується нелінійним методом;
3) спеціальний коефіцієнт під час нарахування амортизації застосовується лізингодавцем чи лізингоодержувачем, на чиєму балансі згідно з договором враховується майно.
Невиконання даних умов також призводить до бухгалтерських помилок.
Приклад 8
ТОВ В«ЕльбрусВ» отримало за договором лізингу комп'ютер. За умовами дог...
