асно зі становленням суверенного Казахстану. Е основу її створення були покладені загальні принципи системи оподаткування, відпрацьовані в багатьох країнах протягом століть. Вони опосередковано закріплені в Податковому Кодексі (2009 г.). Цей акт був спрямований, насамперед, на уніфікацію податкового законодавства та його доступність для платників.
Серед основних положень оподаткування першочерговим був принцип стабільності. Однак за п'ять з половиною років функціонування нової податкової системи він порушується найчастіше: до Закону були внесені 31 зміна і доповнення. Це породжує у платників недовіра до влади, невпевненість у майбутньому, тому дії держави щодо податків вважаються непередбачуваними. Нестабільність податкової системи негативно позначається і на авторитеті Казахстану, на міжнародному рівні, внаслідок чого повільно відбувається процес залучення іноземних інвестицій у сільське господарство представлено в таблиці 7.
На нашу думку, в законі було б доцільним передбачити окрему статтю про порядок розробки та внесення змін до нього, а також вимоги до цих змін і терміни їх пропозиції. Доцільно їх вносити один раз на рік, приурочивши до терміну прийняття бюджету країни на черговий рік, вважати неприпустимим, змінювати механізм оподаткування протягом календарного року
Таблиця 7. Розрахунок вартості патенту та суми єдиного земельного податку на прикладі селянських (фермерських) господарств, тис. тенге
Розрахунок вартості патенту та суми єдиного земельного налогаСаттар-бобаЖакси-біДарментай АтаКанагатСтоімость патентаОбщая площа землі, га14,2816,8520,016,63Оценочная вартість земельної участка5003,75904,27008,05827,2Подоходний налог12,514,817,514,6Земельний налог0,50,70,50,4НДС (до сплати) Соціальний налог11,2 13613,2 16015,7 19013,0 158Сумма податків для обчислення вартості патента37,844,752,743,8Льготний податок (20% від суми податків) 7,68,910,58, 8Подоходний податок з найманих работніков3,45,06,95,1Стоімость патента11,014,017,413,9Едіний земельну налогСтавка ЕЗН од. зем. податку від оціночної вартості земельної ділянки,% 0,1од0,10,1Сумма єдиного земельного налога5,86,88,16,7Соціальний налог6,19,112,29,1ІПН з найманих работніков3,45,16,95,1Всего налогов15,321,027,220,9Рост податків у зв'язку з введен.ЕЗН39505650земельного податку,%
Удосконалення податкового механізму в сільському господарстві. Складним залишається питання про джерела сплати прямих податків. Як відомо, одна їх частина сплачується за рахунок прибутку, а інша, - за рахунок їх внесення в собівартість продукції. Включенням податків в собівартість продукції досягається гарантованість та стабільність надходжень до бюджету. У такому випадку можна поставити питання: за рахунок, яких джерел будуть сплачуватися податки у разі збиткової діяльності підприємства?
Тому обгрунтування вибору джерел сплати прямих податків не слід вважати задовільним, оскільки воно породжує довільне трактування доцільності вибору джерела сплати того чи іншого податку. На нашу думку, всі прямі податки повинні сплачуватися за рахунок прибутку. Такий підхід дозволить, по-перше, забезпечити єдиний методологічний підхід до сплати всіх прямих податків; по-друге, офіційно засвідчити, що джерелом усіх прямих податків є прибуток; по-третє, об'єктивно визначати фінансовий результат і оцінювати ефективність діяльності підприємств. При цьому буде підвищено реальність надходження коштів до бюджету, відпадуть фіктивні нарахування податкових платежів при збитковій роботі підприємств.
Досить актуальною є розробка методики визначення фінансового результату діяльності селянських господарств, малих кооперативів та господарських товариств, впровадження в-них повноцінного бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Досі немає єдиного підходу до бухгалтерського обліку в таких господарствах, а, значить, і адекватної методики визначення прибутку, що не дозволяє на єдиній методологічній основі будувати їх відносини з податковими органами.
З часу освоєння податкової системи в країні ведуться дискусії з приводу інструктивного супроводу податкових законів. Яким би досконалим і деталізованим ні закон, він не зможе охопити всі складові податкового механізму, а особливо його методичну сторону.
Тому майже завжди буде виникати потреба в детальному викладі окремих положень, їх формалізації та економічної інтерпретації з урахуванням конкретних умов і ситуацій. Головне, щоб ці інструкції не тлумачили закон ні з обмежувальних, ні з розширювальних позицій і не суперечили йому.
Щоб уникнути неправильних тлумачень закону, інструкціями пропонується виносити їх на експертизу і розгляд Парламенту одночасно з законом. По-перше, це скоротило б терміни розробки та введення інструкцій, по-друге, усунуло б суперечливі положе...
