рахування є не що інше, як облік амортизації. І відстеження нарахованого зносу на позабалансових рахунках жодним чином не дає чіткого уявлення про використання амортизації. Тому її облік на зазначених рахунках по суті є зайвим.
Але якщо немає амортизаційного фонду як об'єкта обліку, то не можуть діяти і механізми щодо забезпечення його цільового використання. Тому такого роду механізми проведеної ВАТ «РЖД» амортизаційної політикою і не передбачаються.
Прийнята ліквідація обліку амортизації на балансових рахунках, на наш погляд, є наслідком того, що нормативними документами не передбачено механізмів забезпечення збереження амортизаційного фонду, захисту його від інфляційного знецінення та запобігання його нецільового використання.
У зв'язку з вищесказаним нами пропонується створення сукупного інвестиційного резерву з амортизаційних відрахувань до Центральної дирекції інфраструктури. Даний резерв - джерело фінансування покупки (будівництва), модернізації та реконструкції об'єктів основних засобів.
При відображенні на рахунках бухгалтерського обліку виручки за реалізовану продукцію (виконані роботи, надані послуги) суму амортизаційних відрахувань слід враховувати, але потім показувати окремо і при формуванні нерозподіленого прибутку не враховувати.
Можна використовувати таку бухгалтерську проводку: Д-ТСЧ. 90" Дохід" К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Сукупний інвестиційний резерв». У цьому випадку по рахунку 02 «Амортизація основних засобів» можна виділити два субрахунки: перший субрахунок призначений для нарахування амортизації і її списання на «витратні» рахунку, другий субрахунок - для формування амортизаційного фонду та спостереження за його цільовим використанням.
Також можна використовувати будь-який номер позабалансового рахунку організації, наприклад: рахунок 015 «Сукупний інвестиційний резерв по основних засобів» , де здійснюватиметься аналіз цільового використання сукупного інвестиційного резерву за основними засобами.
При покупці, модернізації, реконструкції об'єктів основних засобів може бути зроблена наступна бухгалтерська проводка:
Д-ТСЧ. 08 «Вкладення у необоротні активи» К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і замовниками» - відбиті витрати на покупку, модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів;
К-т рах. 015 «Сукупний інвестиційний резерв» - відбиті витрати на покупку, модернізацію і реконструкцію об'єктів основних засобів.
Таким чином, виходячи з економічної суті амортизації, в системі рахунків бухгалтерського обліку можна виділити джерело фінансування покупки, модернізації та реконструкції об'єктів основних засобів.
Разом з тим, якщо основні кошти не переоцінені за ринковими цінами, то нарахованої амортизації може бути недостатньо навіть для простого відтворення. Тому основним джерелом простого і розширеного відтворення основних засобів повинна стати чистий прибуток.
В даний час не здійснюється формування та аналіз використання амортизаційного фонду підприємствами, в тому числі приватизованими, що призводить до завищення прибутку, обліковується на рахунку 84 «Нерозподілений прибуток».
