, які допускаються законом. В іншому випадку поведінка платника податків вважається протиправним і може бути кваліфіковано як податкове правопорушення.
Останньою формою реалізації права є дотримання заборон, тобто утримання від дій, прямо заборонених законодавством про податки і збори. У даному випадку податкова оптимізація здійснюється поза конкретних правовідносин і діяльність платника податків полягає у відмові від таких дій, які заборонені податковим законодавством. Критерієм розмежування правомірного і протиправної поведінки в даному випадку є вчинення або не вчинення дій, заборонених законодавством [20, с. 288].
3.2 Шляхи вдосконалення діяльності податкових органів
Найважливішим фактором підвищення ефективності контрольної роботи податкових органів є вдосконалення діючих процедур контрольних перевірок.
Найбільш перспективним виглядає збільшення кількості перевірок дотримання податкового законодавства, що проводяться спільно з органами податкової поліції. Результативність їх дуже висока, тому подальше продовження спільної діяльності може призвести до збільшення надходжень від таких перевірок.
Також однією з дієвою формою податкового контролю є повторної перевірки підприємств, що допустили приховування податків у великих розмірах протягом року з моменту такого приховування. Подібні повторні перевірки дозволяють проконтролювати виконання підприємств за актом попередньої перевірки, а також достовірність поточного обліку. Практика показала, що дуже корисним у роботі податкових інспекцій є проведення рейдів у вечірній і нічний час, також значно збільшується результативність контролю при застосуванні перехресних перевірок, сутність яких полягає у виїзді співробітників відділів однієї податкової інспекції на територію іншої інспекції.
Необхідними ознаками будь-якої дієвої системи податкового контролю є:
наявність ефективної системи відбору платників податків для проведення виїзних перевірок, дає можливість вибрати найбільш оптимальний напрямок використання обмежених кадрових і матеріальних ресурсів податкової інспекції, добитися максимальної результативності податкових перевірок при мінімальних витратах зусиль і коштів, за рахунок відбору для перевірок таких платників податків, ймовірність виявлення податкових порушень у яких представляється найбільшою;
застосування ефективних форм, прийомів і методів податкових перевірок, заснованих як на розробленій податковим відомством єдиної комплексної стандартної процедури організації контрольних перевірок, так і на міцній законодавчій базі, що надає податковим органам широкі повноваження у сфері податкового контролю для впливу на недобросовісних платників податків;
використання системи оцінки роботи податкових інспекторів, що дозволяє об'єктивно врахувати результати діяльності кожного з них, ефективно розподілити навантаження при плануванні контрольної роботи;
збільшення розмірів покарання за податкові правопорушення.
Проблема раціонального відбору платників податків для проведення контрольних перевірок набуває особливої ??значущості в умовах масових порушень податкового законодавства, характерних для сучасної Росії.
Необхідно суттєво змінити діючу методику плануван...
