рактеризується величиною можливих донарахувань податкових платежів, штрафних санкцій і пені за результатами дій податкового контролю. Під потенціалом заборгованості пропонується розглядати величину заборгованості, реальну до стягнення у звітному періоді. Визначення величини реальної до стягнення заборгованості є складною процедурою і повинно передбачати як якісну оцінку заборгованості, так і розробку планових і методичних заходів щодо її зниження.
На основі розроблених критеріїв коефіцієнт економічної ефективності податкового адміністрування виводить Д.В. Крилов наступним чином:
(2)
У цій моделі відношення обсягу податкових надходжень до величини податкового потенціалу регіону визначено як коефіцієнт збирання податків, а ставлення податкового потенціалу регіону до фактичного обсягу витрат податкової адміністрації - як коефіцієнт бюджетоотдачі.
На наш погляд, в даній методиці йдеться про прогнозування коефіцієнта збирання податкових платежів в бюджетну систему Росії. Проте відносно показника податкового потенціалу регіону зроблені деякі некоректні допущення. Так, у формування цього показника включено суми фактично нарахованих до сплати сум податкових платежів, а не очікуваних, тобто скоригованих на коефіцієнт інфляції. У той же час потенціали контрольної роботи та заборгованості пропонується визначати у вигляді можливих (очікуваних) значень.
Крім того, в даному контексті некоректно говорити про потенціал контрольної роботи з причини неможливості практично визначити передбачуваний обсяг сум донарахувань за період, що перевірявся до проведення перевірки. Для його обчислення необхідно знати структуру обсягів виробництва, витрати основні і непрямі, достовірність відображення виробничих і фінансових показників в регістрах бухгалтерського та податкового обліку та інші аспекти роботи платника податків.
Відповідно до законодавства про податки і збори платник податку подає до податкових органів строго певну документацію, що свідчить про його доходи, обчисленні податків і зборів, але цієї документації недостатньо для визначення можливого розміру донарахувань. У зв'язку з цим до суми податкового потенціалу необхідно включати фактичні величини донарахувань, що мали місце в ході контрольної роботи податкових органів. До того ж в даній методиці закладено подвійне використання сум донарахувань в ході контрольної роботи - як у розмірі заборгованості (при несплаті вони увійдуть до складу недоїмки), так і в загальному розмірі донарахованих платежів.
Для розрахунку коефіцієнта збирання потрібно використовувати з обсягу сукупної заборгованості фактичний розмір недоїмки по податкових платежах і неврегульованою заборгованості по пені, оскільки із загального обсягу заборгованості тільки ці суми підлягають стягненню.
Що стосується коефіцієнта бюджетоотдачі, то вважаємо, що для розрахунку необхідно використовувати показники, що характеризують обсяг надходжень податків, зборів та інших доходів на одного працівника та витрат на утримання одного працівника податкового органу.
Г.Н. Карташова, розробляючи концептуальні підходи до деяких аспектів аналітичної роботи у сфері оподаткування, приходить до висновку, що в якості об'єктивного критерію, що дозволяє оцінити ефективність функціонування податкової системи, можна використовувати різницю між очікуваною і реально перерахованої до бюджету сумою податкових платежів. Це так званий резерв податкового потенціалу для донарахувань до бюджету при документальних перевірках підприємств. Чим менше величина такого «резерву», тим більш успішною слід визнати роботу податкової служби. Ефективність функціонування податкової системи вона вважає за доцільне оцінювати по тому, наскільки повно податковий потенціал перетворюється на реальні податкові надходження.
Автор методики не розкриває спосіб формування очікуваної величини надходжень. Крім того, так званий резерв податкового потенціалу співзвучний поняттю можливих донарахувань податкових платежів, пропонованого в методиці Д.В. Крилова, розрахувати який враховуючи вищевикладені обставини, на практиці неможливо.
Друга група методик об'єднує ті критерії оцінки, які впроваджуються або коли-небудь використовувалися податковими органами.
У 1993 р Госналогслужбой до нижчестоящих органів була доведена методика оцінки контрольної роботи податкових органів на базі порівняння наступних показників:
змін оподатковуваної бази проти попереднього звітного періоду або звітного періоду попереднього року за основними видами податків з відповідною динамікою надходження податкових платежів, а також питомої ваги цих податків стосовно оподатковуваної базі; оцінки ходу надходження податкових платежів в порівнянні з контрольними цифрами, передбаченими в бюджетній системі. Проводиться зіставлення зазначених показників також з іншими аналогічними територіями;
сум платежів, додатково нарахованих до бюджету з...
