іку визнається в більшій сумі, ніж аналогічний витрата в податковому обліку, але при цьому передбачається, що в наступних періодах ці витрати будуть визнані в податковому обліку.
По рядку 142 відображається сума відкладених податкових зобов'язань (ВПЗ), нарахованих та погашених у звітному періоді відповідно до п. 15 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".
Відкладені податкові зобов'язання утворюються, якщо протягом звітного періоду небудь вид витрати в бухгалтерському обліку був визнаний в меншій сумі, ніж у податковому обліку, але передбачається, що в наступних періодах ця різниця буде погашена (тобто витрата буде повністю визнаний у бухгалтерському обліку).
Сума ВПА додається до величини прибутку до оподаткування. Відкладені податкові зобов'язання (ВПЗ) з'являються у зворотній ситуації, тобто коли в бухгалтерському обліку витрати визнаються пізніше, ніж у податковому, а доходи - раніше. Його розрахунок здійснюється в наступному порядку:
Відкладене податкове зобов'язання = Тимчасова різниця * Ставка податку на прибуток (24%) (23)
Сума зобов'язань віднімається при розрахунку чистого прибутку, тому вона написана в круглих дужках.
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду розраховується за формулою:
В
Чистий прибуток (збиток) = Прибуток (збиток) до оподаткування + Відкладені податкові активи - Відкладені податкові зобов'язання - Поточний податок на прибуток. (24)
Після розрахунку величини чистого прибутку у Звіті про прибутки і збитки вказані довідкові показники. У зразку форми N 2, рекомендованому в Наказі Мінфіну Росії N 67н, в довідковому розділі пропонується відобразити суму постійних податкових зобов'язань (активів), а також величину базової та розбавлений прибутку (збитку) на одну акцію.
Згідно з нормами ПБО 18/02 постійні податкові зобов'язання утворюються у разі виникнення постійної різниці, яка призводить до збільшення податку на прибуток. p> Постійні податкові зобов'язання формуються внаслідок наступних факторів:
- коригування (збільшення) податкових доходів у відповідно до норм статті 40 НК РФ. У цьому випадку бухгалтерські доходи виявляються нижче податкових доходів, оскільки ціни угод з метою оподаткування збільшуються відповідно з ринковими цінами;
- перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку, над витратами, прийнятими для цілей оподаткування, за якими передбачені обмеження по витратах (витрати по добровільному страхуванню працівників, витрати з науково-дослідним витрат, витрати по компенсації за використання особистого транспорту, представницькі витрати, витрати на окремі види реклами, витрати по відряджень, відсотки за борговими зобов'язаннями, ін);
- наявність витрат, не визнаних в цілях оподаткування. До них, зокрема, відносяться соціальні витрати: окремі види винагород і премій працівникам, оплата путіво...
