ільнення від обкладення тієї частини доходу, яка спрямовується на формування власних оборотних коштів у межах нормативної потреби. Доцільно було б не стягувати прибутковий податок з прибутку, що спрямовується на інвестування виробництва - придбання техніки, пестицидів, насіння, племінних тварин.
З метою зацікавленості підприємств у сплаті податку із зростанням прибутку пропонується ввести регресивну шкалу оподаткування доходу. Його суть полягає в тому, щоб кожний наступний приріст доходу обкладався нижчою податковою ставкою.
Непряме обкладання сільськогосподарських підприємств . Основним непрямим податком для сільськогосподарських підприємств є податок на додану вартість. Визначальне значення ПДВ, завдяки якому він набуває все більшого поширення серед розвинених країн, полягає в тому, що оподатковується не вся, а лише додана вартість. Податок на додану вартість дає можливість усунути ряд негативних якостей, притаманних податку з обороту, а саме: недооблік фондомісткості продукції, відрив податку від місця виробництва товарів і складну систему ставок. Тому в нашій країні ПДВ віддано перевагу як прогресивному податку, вживаному в багатьох країнах світу.
Основним недоліком механізму справляння ПДВ є відсутність негайного, його відшкодування при закуп матеріальних ресурсів, в результаті, відбувається відволікання оборотних коштів господарюючих суб'єктів. При цьому в особливо важкому становищі перебувають підприємства з тривалим виробничим циклом і сезонним його характером, до яких відносяться і сільськогосподарські. Незважаючи на те, що для сільгосптоваровиробників неодноразово розроблялися різні механізм відшкодування ПДВ, вони були не до кінця продумані й ефективні.
Аналіз сплати ПДВ показаний, що в сприятливі (врожайні) роки він в ціні реалізованої продукції більше, ніж сплачений за матеріальні ресурси, тобто складається негативне сальдо за рік. Це пов'язано, по-перше, з диспаритетом цін на промислову та сільськогосподарську продукцію, і, як наслідок, її збитковістю. По-друге, не набуваючи матеріальних засобів (добрив, пестицидів, техніки та ін.) І одержуючи урожай за рахунок природної родючості грунтів і надмірної експлуатації власної праці, селяни допомогою ПДВ передають до бюджету держави не додану, а частину вартості природної родючості грунтів і робочої сили.
З метою стимулювання аграрного виробництва в податковому законодавстві може бути закріплено ряд нових норм. Зокрема, від ПДВ може бути звільнена продукція, що реалізується сільськогосподарськими товаровиробниками в державні ресурси. Існування цієї норми дозволить в умовах кризи платежів зменшити заборгованість держави перед підприємствами. Крім того, поширення ПДВ на операції з реалізації продукції державі безрезультатно з фіскальної точки зору, тому держава, будучи покупцем продукції, спочатку перераховує ПДВ підприємствам, а потім вилучає його до бюджету. Тому ніякого реального переміщення грошових коштів у цьому випадку не відбувається.
Особливу увагу слід приділити питанню звільнення від оподаткування товарів (робіт, послуг) власного виробництва сільськогосподарських підприємств, які надаються ними своїм працівникам, сільському населенню та іншим фізичним особам.
Викладені в роботі напрями вдосконалення механізму справляння ПДВ включають, як рішення проблем, що стосуються функціонування системи непрямого оподаткування в цілому, так і розробку в її рамках окремих положень, що враховують особливості сільськогосподарського виробництва.
Дослідження механізму оподаткування сільськогосподарських підприємств дозволяє зробити основні висновки як теоретичного, так і прикладного значення, сутність яких полягає в наступному.
. В економічній науці сформульовані вимоги, яким повинна відповідати податкова система, яка функціонує в будь-якій країні. Вони постійно доповнюються з урахуванням мінливої ??дійсності і підтверджені практикою використання податків у розвинених країнах. Разом з тим, наявність загальних принципів побудови податкової системи не заперечує, а навпаки передбачає врахування особливостей економічного розвитку тієї чи іншої країни; методи державного регулювання економікою; масштаби здійснюваного через бюджет перерозподілу ВВП, що виражається в певному складі податків, їх структуру, функції, способах справляння, величиною ставок, а також інших її елементах.
. Досвід оподаткування, придбаний протягом усього періоду функціонування податкової системи, свідчить, що однією з її складових, що вимагають вдосконалення, є система оподаткування аграрного сектора. Вона повинна відображати специфіку галузі, разом з тим при її формуванні не можна ігнорувати принцип системності. Одноканальна податкова система, побудована на базі земельного податку, не змо...
