іряти печаткою організації. З 1 січня 2002 року така вимога з НК виключено (ФЗ від 29 травня 2002 р. № 57-ФЗ). Отримані і видані рахунки-фактури зберігають в архіві організації чотири роки.
Існують деякі особливості заповнення рахунків-фактур при здійсненні різних операцій.
Якщо не оформив рахунок-фактуру і згодом це виявиться під час податкової перевірки, то підприємство може бути оштрафовано. Так, стаття 120 НК РФ кваліфікує відсутність рахунків-фактур як грубе порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів оподаткування В». Відповідальність за вказане порушення така:
1. Грубе порушення організацією правил обліку доходів і (Або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені в протягом одного податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого п. 2 цієї статті, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 5000 рублів.
2. Ті самі діяння, якщо вони вчинені протягом більше одного податкового періоду, тягнуть стягнення штрафу у розмірі 15000 рублів
3. Ті самі діяння, якщо вони спричинили заниження податкової бази, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15000 рублів В».
Якщо ж рахунок-фактура у підприємства є, але він оформлений з порушеннями або якщо помилка допущена при формуванні журналів одержаних чи виданих рахунків-фактур, то штрафувати підприємство податківці не мають права. Це підтверджує і арбітражна практика. p> Бухгалтер ТОВ В«Біо-інтер'єрВ» (м. Архангельськ) правильно оформляв рахунки-фактури, проте журнал обліку виданих рахунків-фактур вів з порушеннями. При перевірці це виявили податкові органи і вирішили оштрафувати підприємство за ст. 120 НК РФ. Однак В«Біо-інтер'єрВ» з рішенням податкового органу не погодилося, звернувшись до суду.
Вислухавши аргументи сторін, суд став на бік підприємства. Своє рішення він обгрунтував тим, що ст. 120 НК РФ не передбачає можливості залучити підприємство до відповідальності за неправильне ведення журналу обліку виданих рахунків-фактур. Отже, дії перевіряючих неправомірні (постанова ФАС Північно-Західного округу от5 вересня 2001року у справі № А05-2951/01-156/22).
Як приклад можна навести ще одне арбітражне справа, де податкові органи також зазнали невдачі, намагаючись кваліфікувати як грубе порушення недоліки в оформленні рахунків-фактур.
Підприємство В«Асоціація шейпінгуВ» (м. Санкт-Петербург) реєструвала в книзі покупок неоплачені рахунки-фактури, які до того ж були пронумеровані. Незважаючи на те, що ці порушення не призвели до заниження податкової бази, податковий орган за результатами перевірки наклав на підприємство штраф за ст. 120 НК РФ. Підприємство, однак, з цим не погодилося, у зв'язку з ніж податкова інспекція змушена була звернутися до арбітражного суду.
На судовому засіданні в якості аргументу на свій захист підприємство привело той факт, що такі порушення ст. 120 К РФ не кваліфікуються як грубі, тим більше що рахунки-фактури у підприємства були. Суд повністю погодився з цими доводами і відмовив податковим органам під стягнення штрафу (постанова ФАС Північно-Західного округу від 11 лютого 2002 р. у справі № А56-22131/01).
Однак, якщо рахунок-фактура, отриманий підприємством від контрагента, складений з порушеннями, то існує й інша небезпека. Податковий інспектор може не прийняти неправильно оформлений рахунок-фактуру в Як підставу для податкового вирахування. А якщо це спричинить неповну сплату податку, то підприємство можуть притягнути до відповідальності за пунктом 1 ст. 122 НК РФ - штраф у розмірі 20% від суми несплаченого податку. [35]
2.7.2 Сплата ПДВ
За підсумками податкового періоду (місяця чи кварталу) ПДВ потрібно заплатити до бюджету, а до податкової інспекції здати податкову декларацію. У Відповідно до змін, внесеними до Податкового Кодексу ФЗ від 29 травня 2002 № 57-ФЗ, підприємства, що мають філії, повинні сплачувати ПДВ централізовано - за місцем знаходження головного відділення підприємства.
У загальному випадку підприємства повинні платити ПДВ щомісяця не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним. У цей же термін потрібно здати до податкової інспекції і декларацію з ПДВ. Виняток становлять підприємства, у яких протягом кварталу в кожному місяці сума виручки від реалізації (без урахування ПДВ та податку з продажів) не перевищує 1 000 000 рублів. Ці підприємства можуть сплачувати ПДВ щоквартально не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним кварталом. Декларацію з ПДВ ці підприємства також можуть здавати щокварталу. Якщо в будь-якому місяці виручка перевищить 1 000 000 рублів, то підприємство втрачає право сплачувати податок і здавати декларації поквартально.
Якщо підприємство імпортує товари з-за кордону, то ПДВ на митниці потрібно заплатити в особливому порядку - до прийняття або одночасно з прийняттям ВМД.
Коли крайній термін сплати ПДВ ...
