НКРФ (лист УФНС Росії по м Москві від 31.10.07 20-12/104579).
3.3 Впровадження проектних пропозицій
3.3.1 Резерв по сумнівних боргах
Щоб знизити податкові ризики, керівництву ТОВ ??laquo; М-Трейд необхідно в обліковій політиці організації для цілей оподаткування передбачити наступне:
ТОВ ??raquo; М-Трейд передбачає формування резерву по сумнівних боргах відповідно до статті 266 Податкового Кодексу РФ. Для цілей створення такого резерву сумнівним боргом буде визнаватися будь-яка заборгованість перед ТОВ ??raquo; М-Трейд" , що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
У разі якщо терміни оплати встановлені в договорі днями без вказівки на те, які дні вважати (календарні або робочі), то для цілей створення резерву по сумнівних боргах ТОВ ??laquo; М-Трейд буде вважати календарні дні. У разі якщо закінчення терміну оплати рахунку припадає на неробочий день, днем ??закінчення такого строку вважається найближчий наступний за ним робочий день.
У тих випадках, коли заборгованість виникла за договором, в якому не встановлені строки оплати рахунків ТОВ ??laquo; М-Трейд raquo ;, така заборгованість буде визнаватися сумнівною для цілей обчислення резерву, якщо ця заборгованість не погашена протягом 1 (одного) календарного місяця з дня виставлення рахунку клієнтові за умови, що така заборгованість не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією, і ТОВ ??laquo; М-Трейд на дату формування резерву (а саме, на кінець звітного (податкового) періоду) не відомо про намір клієнта погасити дану заборгованість. У разі якщо витікання одного календарного місяця з дня виставлення рахунку припадає на неробочий день, днем ??закінчення строку оплати вважається найближчий наступний за ним робочий день. "
При відсутності в обліковій політиці для цілей оподаткування положення про можливість створення резерву по сумнівних боргах, податкові органи можуть оспорити включення суми відповідного резерву до складу позареалізаційних витрат організації.
Таким чином, в результаті перевірки податковою інспекцією зі складу витрат з податку на прибуток будуть виключені суми, віднесені в резерв по сумнівних боргах, а також у відповідності зі ст.122 НК РФ буде нараховано штраф 20% від несплаченої суми податку та нараховані пені на суму недоїмки.
Відповідно до п.1 ст.113 НК РФ платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно правопорушення, і до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності минули 3 роки. На основі цього, можна зробити висновок, що максимальна кількість днів, за які можуть бути нараховані пені тисяча дев'яносто п'ять.
Таблиця 21 Розрахунок податкового ризику
Найменування показателейЗначеніе показників, тис. руб. Донарахованих сум налога900Штраф180Пені за 1 день0,24Пені за 3 года87,84Мінімальное значення податкового ріска1 080,24Максімальное значення податкового ріска1 167,84
Таким чином, мінімальний податковий ризик складає 1080 тис. руб. (900 тис. Руб. + 180 тис. Руб. + 0,24 тис. Руб.), А максимальний податковий ризик за 3 роки недоїмки 1 167,84 тис. Руб. (900 тис. Руб. + 180 тис. Руб. + 87,840 тис. Руб.)
3.3.2 Амортизаційна премія
В обліковій політиці організації для цілей оподаткування необхідно передбачити наступне:
ТОВ ??raquo; М-Трейд застосовує право одноразового списання витрат на капітальні вкладення в розмірі 10 відсотків вартості (30 відсотків - у відношенні ОС, що відносяться до 3-7-й амортизаційних групах) первісної вартості ОЗ (за винятком коштів, отриманих безоплатно), а також 10 відсотків (30 відсотків- щодо ОС, що відносяться до 3-7-й амортизаційних групах) витрат, які понесені у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації ОС і суми яких визначаються відповідно до статті 257 Податкового кодексу РФ.
У разі прийняття організацією рішення застосування амортизаційної премії, керівництву ТОВ ??laquo; М-Трейд доцільно врахувати податкові ризики. При відсутності в обліковій політиці для цілей оподаткування положення про можливість застосування амортизаційної премії податкові органи можуть оскаржити включення сум амортизаційної премії до складу витрат з податку на прибуток. Це може спричинити за...
