орушень, що допускаються при веденні касових операцій, є наступні: Розкрадання грошових коштів з каси; розкрадання грошових коштів з виручки за реалізовані товари, замасковане неоформленими документами і розписками («чорний нал»); неоприбуткування і привласнення надійшли від різних юридичних і фізичних осіб виручки за реалізовану продукцію та інших надходжень; повторне використання одних і тих же видаткових документів для списання грошей у касі з метою приховування частини виручки; неправильний підрахунок підсумків в касових документах і касових звітах з метою приховування доходів і вилучення частини виручки; списання грошових сум без підстав або за підробленими документами; розрахунки готівкою, що перевищують граничний розмір, з іншими юридичними особами; некоректне відображення касових операцій у регістрах синтетичного обліку [18].
Податкові інспектори повинні знати, що розповсюдженим різновидом маніпуляцій зі звітністю є так зване «очищення свого розрахункового рахунку» шляхом: бартерних і взаєморозрахункових операцій; проведення розрахунків через третіх осіб; виплати заробітної плати з рахунків покупців продукції; погашення покупцями продукції банківських позичок продавця; використання розрахункових рахунків філій (основний платник податків садить себе на картотеку і користується розрахунковими рахунками своїх підрозділів); розсіювання виручки по спецпозичковий, суброзрахункові, депозитним та інших рахунках замість розрахункового; відкриття паралельних підприємств з метою перекидання на їх реквізити укриваних від оподаткування грошей.
Знання податковими інспекторами даних маніпуляцій підвищить ефективність виїзної перевірки.
Податкові інспектори повинні ретельно підходити до перевірки достовірності та достовірності документів.
Сумнівними повинні вважатися документи, чия достовірність малопереконлива. Підробка - це підробка з метою обману, незалежно від того, чи була здійснена вона в корисливих цілях або по недбайливості.
Виявлення підроблення може проводиться шляхом: арифметичної перевірки; виявлення суперечностей у самому документі; виявлення суперечностей у взаємозалежних документах, наприклад, у звітності; виявлення протиріч у різних примірниках одного і того ж документа, що знаходяться в різних організаціях, наприклад, платіжного доручення.
У разі необхідності документи повинні піддаватися криміналістичній експертизі на автентичність, яка включає: виявлення підчисток і дописок, інших ознак механічного впливу на папір; відновлення первинного тексту; графологічний (почеркознавський) аналіз; звірка почерків та підписів на різних документах (платіжних відомостях, листах); аналіз машинописних документів з метою з'ясування, на якій техніці вони виготовлені.
Працівники податкових органів повинні знати способи фальсифікації балансів і ефективно застосовувати методи їх виявлення.
Ознаками навмисного спотворення бухгалтерських балансів і звітів є: невідповідність балансових статей аналогічним даним, наведеним в інших формах звітності (форма 2, форма 5); невідповідність балансу даним бухгалтерського обліку, невідповідність синтетичного та аналітичного обліку; невідповідність записів у бухгалтерському обліку і первинних документах реальному змісту господарських операцій, недостовірність первинних документів.
Важливим моментом при аналізі документів є перевірка відповідності їх змісту чинним нормативам (списання матеріалів у виробництво, амортизація основних засобів, застосування ставок податків та інше).
При перевірці сплати податків перевіряючий повинен звертати увагу на правильність і повноту розрахунків з бюджетом по об'єктах оподаткування. Найважливішими з них є податок на прибуток та ПДВ, де насамперед слід звертати увагу на два моменти, за допомогою яких штучно занижується сума податку на прибуток. Це облік виручки і визначення собівартості продукції.
У ході перевірки слід фіксувати всі випадки штучної «підгонки» до первинних документів всіх наступних. Іноді така «підгонка» виробляється заднім числом, щоб створити видимість благополучної звітності, іноді це відбувається відразу, що і є доказом заздалегідь спланованого приховування прибутку.
Первинними ознаками того, що на даному підприємстві слід шукати податкові правопорушення (злочину), є: плутанина і порушення у веденні бухгалтерського обліку; плутанина і порушення у веденні каси; плутанина і порушення у веденні, обліку та зберіганні товарно-матеріальних цінностей; плутанина і плутанина у веденні внутрішньої документації; порушення ГОСТів та технологічної дисципліни.
Мета перевіряючого - довести самому платнику податку спотворення в його обліку та звітності, після чого мають бути внесені від...
