позичальників в кредитуемой операції;
? цільове призначення кредиту;
? методи кредитування;
? форми позичкових рахунків;
? способи регулювання позикової заборгованості;
? форми та порядок контролю за цільовим та ефективним використанням позичкових коштів і своєчасним їх поверненням.
1.2 Аналітичний і синтетичний облік кредитів і позик
Відповідно до Плану рахунків (Інструкцією щодо застосування Плану рахунків) для узагальнення інформації про стан короткострокових і довгострокових кредитів і позик в російській та іноземній валютах, отриманих підприємством призначені відповідно рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках »і рахунок 67« Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ». Дані рахунки пасивні.
Для обліку короткострокових кредитів і позик до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» відкриваються такі субрахунки:
66-1 «Короткострокові кредити»;
66-3 «Короткострокові позики».
Організація може отримати позикові кошти:
у грошовій формі;
в натуральній формі;
у формі відстрочки оплати боргу, що виник з іншого договору.
Отримання короткострокових кредитів (позик) відображається за кредитом рахунка 66, а повернення - за дебетом рахунка 66.
Довгостроковий банківський кредит видається на витрати по капіталовкладеннях і обліковується на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
Отримання грошового кредиту (позики) в рублях відображається:
? 50 «Каса» - при отриманні готівки в касу за рахунок отриманого кредиту;
? 51 «Розрахунковий рахунок» - при зарахуванні кредиту на розрахунковий рахунок;
? 52 «Валютний рахунок», субрахунок «Поточний валютний рахунок» - при отриманні кредиту у ВКВ і зарахування його на поточний валютний рахунок;
? 55 «Спеціальні рахунки в банках» за відповідними субрахунками:
а) «Акредитиви»;
б) «Чекові книжки»;
? 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - при оплаті за рахунок кредиту рахунків постачальників і підрядників.
Предметом договору позики в натуральній формі можуть бути тільки речі, що не володіють індивідуальними характеристиками. У цьому випадку рахунки 66 і 67 кореспондують з рахунками: 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали», 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 41 «Товари». При цьому позикодавцеві повинно бути повернуто таку ж кількість матеріалів тієї ж марки і тієї ж якості.
Якщо сума кредиту (позики) виражена в договорі в умовних грошових одиницях (наприклад, доларах США, євро і т.д.), а отримання та повернення позики виробляються в рублях, бухгалтеру необхідно:
врахувати суму кредиту (позики) за офіційним курсом іноземної валюти, що діє на дату надходження грошових коштів;
скорегувати (збільшити або зменшити) заборгованість за кредитом (позикою) виходячи з офіційного курсу іноземної валюти, що діє на дату повернення грошових коштів.
Якщо курс іноземної валюти на дату повернення грошових коштів буде більше, ніж на дату їх отримання, виникає негативна суммовая різниця.
На цю суму необхідно збільшити заборгованість за кредитом (позикою) і відобразити негативну сумову різницю в складі інших витрат.
Якщо курс іноземної валюти на дату повернення грошових коштів буде менше, ніж на дату їх отримання, виникає позитивна сумарній різниці.
На цю суму необхідно зменшити заборгованість за кредитом (позикою) і відобразити позитивну сумову різницю у складі інших доходів.
При отриманні кредиту (позики) організація несе певні витрати. Витрати, пов'язані з отриманням кредиту (позики), можуть бути:
основними;
додатковими.
До основних витрат відносяться:
відсотки, що підлягають сплаті за кредитами (позиками);
курсові і сумові різниці за відсотками, що підлягають сплаті за кредитами або позиками (якщо кредит (позика) отриманий в іноземній валюті або його сума виражена в умовних грошових одиницях).
Основні витрати за кредитами (позиками) включаються до складу операційних витрат:
Дт 91-2 Кт 66 (67) - враховані основні витрат...
