До прямих витрат, як правило, відносять витрати на сировину і матеріали, які використовуються для виробництва продукції, а також витрати на оплату праці основного виробничого персоналу, які обліковуються на рахунку 20 «Основне виробництво».
Непрямі витрати, також часто звані накладними, економічно обґрунтовано пов'язати з конкретним об'єктом обліку неможливо. Такими витратами є загальновиробничі, загальногосподарські та комерційні витрати. Їх відносять на об'єкт калькулювання (носій витрат) за допомогою розподілу відповідно до методики і базою розподілу, прийнятими на підприємстві.
Чи будуть ті або інші витрати віднесені до прямих або непрямих, залежить від технологічного процесу виробництва конкретного виду продукції. Для того щоб управляти прямими витратами, в першу чергу потрібні нормативи, що надаються технологами, співробітниками відділів праці та заробітної плати, а також звітні калькуляції, які формує бухгалтерія.
Дуже важливо постатейно затвердити, які витрати будуть відноситися до прямих, а які до непрямих. Це питання входить до компетенції фінансового директора, від його рішення залежатиме зрозумілість і прозорість планових і звітних даних. Якщо, скажімо, електроенергія на технологічні цілі складає несуттєву частину прямих витрат, а нормувати їх і враховувати по відношенню до кожного конкретного продукту вкрай трудомістким, то простіше вважати такі витрати непрямими.
Що стосується баз розподілу виробничих накладних витрат, то чи буде це зарплата основних виробничих робітників або, наприклад, машино-години роботи основного технологічного устаткування, у більшості випадків великої ролі не грає: для цілей управління важливіше регулярно, бажано щомісяця, відстежувати частку непрямих витрат у структурі собівартості продукції і визначати фактори їх збільшення.
Щодо обсягу виробництва усі витрати поділяють на постійні та змінні. [1]
Змінні витрати безпосередньо залежать від обсягу випуску або продажів продукції, і залишаються незмінними в перерахунку на одиницю продукції (сировина і матеріали, електроенергія, відрядна заробітна плата виробничих робітників).
Постійні витрати зі збільшенням обсягів виробництва продукції не змінюються (заробітна плата адміністрації, оренда приміщень, обладнання для випуску конкретного виду продукції), але в розрахунку на одиницю продукції - змінюються в результаті коливань рівня ділової активності. Слід зазначити, що постійні та змінні витрати не слід плутати з прямими і непрямими (табл. 1).
Таблиця 1 - Приклад постійних, змінних, прямих і непрямих витрат [1]
ЗатратиПостоянниеПеременние ПрямиеЗарплата інженерно-технічних працівників, амортизація обладнання у виробничих подразделеніяхЗарплата основних виробничих робітників, сировину і матеріали, комісія з продажів, споживання електроенергії в проізводствеКосвенниеЗарплата керівництва і менеджерів, зарплата торгових представників , опалення, амортизація обладнання у допоміжних подразделеніяхЕлектроенергія для допоміжних підрозділів, витрати на пальне для автотранспорту відділу продажів
Всі витрати за значимістю для конкретного рішення можна поділити на релевантні і нерелевантні. До нерелевантних затрат відносять витрати, які не залежать від прийнятого рішення. Наприклад, у підприємства є будівля. Підприємство розглядає два варіанти його використання: створити швейний цех або використовувати під склад. У цьому випадку витрати на утримання будівлі та комунальні послуги будуть нерелевантними, оскільки вони не залежать від прийнятого рішення. Витрати, пов'язані зі створенням цеху або дообладнанням приміщень для використання під склад, навпаки, релевантні.
Необхідно зауважити, що така класифікація витрат досить рідко зустрічається. Велика частина підприємств всі основні види виробничих витрат вважають релевантними, і враховують при аналізі собівартості готової продукції.
Способи віднесення витрат на об'єкт калькуляції
Розглянемо існуючі способи розподілу або віднесення витрат на об'єкт калькуляції. До основних методів належать: [2]
) пряме відстеження (direct tracing)
) причинно-слідче розподіл
) умовний розподіл.
Метод прямого відстеження витрат передбачає, що за допомогою фізичного спостереження витрати можна легко і точно віднести на кінцевий об'єкт. Даний спосіб з усіх є найточнішим, і найчастіше застосовується щодо змінних витрат. Основним недоліком методу прямого відстеження можна вважати те, що для фізичного спостереження за тим, куди йдуть витрати, може знадобитися занадто великий обсяг ресурсів. Метод розподілу витрат за допомогою...
