встановлення причинно-наслідкових зв'язків повинен використовуватися тоді, коли пряме відстеження витрат здійснити неможливо, або коли це неефективно з позиції витрат на організацію управлінського обліку. Відповідно до даного методу, витрати розподіляються, виходячи з їх довгострокових причин. Метод причинно-наслідкових зв'язків також не позбавлений недоліків. Він припускає, що є лише одна причина, один витратний фактор. Як результат, використання даного методу для витрат, що мають два або більше фактора, є не коректним.
Метод умовного розподілу застосовується, якщо неможливо застосувати дві розглянутих методи. Даний метод аналогічний причинно-наслідковому методу, крім того, що база розподілу витрат причиною витрат не є. Як правило, це якась уже відстежувана величина, наприклад, обсяг продажів, обсяг випуску продукції, витрати на працю основних робітників. Оскільки база розподілу витрат причиною не є, даний метод в результаті дає менш точні результати, ніж два попередні методу. Може бути, розподіл витрат буде правильним - це трапиться, якщо є сильна кореляція бази розподілу та причинного фактора. Проте навіть у разі правильного розподілу витрат цей метод найменш застосуємо для управлінського контролю за витратами. У таблиці 2 представлений порівняльний аналіз трьох розглянутих методів способів відстеження та розподілу витрат по об'єктах калькулювання.
Таблиця 2 - Методи розподілу витрат [2]
МетодТочностьЗатрати на організацію учетаВозможность використання для контролю затратПрямое отслежіваніеВисокаяВисокіе, необхідні значні ресурсиСредняя, у зв'язку з відсутністю аналізу витратних факторовПричинно-следственныйВысокаяСредниеВысокаяУсловное распределеніеНізкаяНізкіеНізкая
Виходячи з вищевикладеного, можна зробити наступний висновок. Якщо витрати мають велике значення для прийняття рішень, то найбільш оптимальним по співвідношенню вигод по використанню/витрат на отримання інформації можна вважати метод відстеження за допомогою встановлення причинно-наслідкових зв'язків. Основною перевагою цього методу є можливість акумулювати витрати на різних ланках ланцюга причинно-наслідкових зв'язків.
Всі описані методи відстеження витрат знайшли своє застосування в певній системі розрахунку собівартості. Прямий метод відстеження витрат використовується в системі директ-костинг, прямий у поєднанні з умовним - в традиційній системі, прямий у поєднанні з причинно-наслідковим - у функціональних системах (АВС-системах). Прямий метод відстеження витрат найбільш простий у застосуванні, і використовується у всіх системах обліку та розподілу витрат, і розрахунку собівартості.
Таблиця 3 - Методи розрахунку собівартості [2]
Методи ІздержкіДірект-костінгТрадіціонная сістемаАВС методПозаказная сістемаПопроцессная сістемаПрямиеПрямое отслежіваніеПрямое отслежіваніеПрямое отслежіваніеПрямое отслежіваніеУсловное распределеніеКосвенниеНетУсловное распределеніеПрічінно-наслідкові связіПрямое отслежіваніеПрямое відстеження
Позаказная і попроцессная системи розрахунку собівартості підходять лише для специфічних підприємств. Система директ-костинг може використовуватися тільки на виробничих підприємствах, при цьому навіть там вона не придатна для проведення стратегічного аналізу, а також не підходить для підприємств, на яких велика частка непрямих витрат.
Виходячи з викладеного, система розподілу витрат повинна вибиратися на основі типу підприємства, структури його витрат і потреб керівництва в управлінській інформації.
Унаслідок зростання непрямих витрат, які обліку та розподілу прямим методом не піддаються, перед керівництвом постає питання про методи розподілу непрямих витрат на об'єкти калькулювання. Вибір методу визначить можливості системи управлінського обліку з підготовки інформації, що має важливе значення для управлінських рішень, в першу чергу, інформації про собівартість.
Найпростіші - традиційні - системи обліку витрат непрямі витрати розподіляють за допомогою єдиної тарифної ставки накладних витрат у цілому для всієї організації. За допомогою більш просунутих традиційних систем на підприємстві виділяються пули витрат або центри витрат. Загальні витрати, які акумулюються в кожному центрі витрат, згодом розподіляються за кінцевими об'єктам з використанням для кожного такого центру окремої бази розподілу. Цей підхід здійснюється у два етапи: витрати на першому етапі розподілені по центрам, а на другому - за кінцевими об'єктах витрат. Кількісна база розподілу витрат, використовувана при їх розподілі за кінцевими об'єктам, отримала назву бази розподілу витрат.
У традиційних систем, як правило, число баз розподілу на другому етапі менше, ніж на першому. Сюди зазвичай відносять: годин...
