х ресурсів, вдосконалення технології чи поліпшення якості продукції.
Витрати на винахідництво
Діючі методичні рекомендації щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу для цілей статті 262 Податкового кодексу до витрат на винахідництво відносить витрати, вироблені відповідно до статей 4, 19 і 33 Закону СРСР від 31 Травень 1991 №2213-1 «Про винаходи в СРСР». Згідно з ним, до витрат на винахідництво відносяться:
виплати, вироблені автору винаходи за договором на поступку права на отримання патенту;
мита за вчинення юридично значимих дій, пов'язаних з патентом;
пені за кожний день прострочення винагороди у розмірі 0,04 відсотка від суми, яка належить до виплати автору за договором [1].
До витрат на НДДКР також можна віднести витрати на формування спеціальних фондів. Наприклад, Російського фонду технологічного розвитку (далі - РФТР) «та інших галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт з переліку, затверджуваному урядом відповідно до Федеральним законом« Про науку і науково-технічну політику »[3].
РФТР - це некомерційна організація, яка заснована Указом Президента РФ від 27 квітня 1992 №426 «Про невідкладні заходи щодо збереження науково-технічного потенціалу Російської Федерації». Гроші в нього повинні перераховувати відповідні міністерства, відомства, корпорації, асоціації. Комерційні організації в їх число не входять.
Згідно зі статтею 769 кодексу, науково-дослідними і дослідно-конструкторськими роботами зізнаються:
наукові дослідження;
розробка нового виробу;
розробка конструкторської документації на новий виріб;
розробка нової технології.
Для віднесення витрат на НДДКР до витрат, що враховуються в цілях оподаткування податком на прибуток, необхідно чітко уявляти, що включають в себе названі види діяльності. Помилка може коштувати дорого: неправильна кваліфікація діяльності в якості НДДКР може спричинити за собою з боку податкових органів донарахування податку, нарахування штрафів, пені.
Таким чином, терміни «новий виріб», «конструкторська документація на новий виріб», «нова технологія» загальнозрозумілою і не потребують поясненні. А ось наукові дослідження Федеральний закон від 23 серпня 1996 №127-ФЗ «Про науку і державну науково-технічну політику» розділяє на фундаментальні та прикладні. Згідно зі статтею 2 закону, фундаментальні наукові дослідження - це експериментальна або теоретична діяльність, спрямована на одержання нових знань. А прикладними вважаються наукові дослідження, спрямовані на застосування нових знань для досягнення практичних цілей і вирішення конкретних завдань.
1.2 Облік витрат на НДДКР за МСФЗ і РПБУ
У міжнародній системі обліку порядок обліку витрат на наукові дослідження і дослідно-конструкторські роботи розкритий у МФСО 38 «Нематеріальні активи». Цей стандарт дає рекомендації з обліку нематеріальних активів, а також витрат на дослідження і розробки робіт, які дозволяють створити нематеріальний актив всередині компанії. У ньому за рахунок введення обмежень, покликаних гарантувати капіталізацію лише тих витрат на НДДКР, які дійсно можуть принести доходи в майбутньому, збалансований принцип обачності і повної капіталізації витрат на НДДКР. Зокрема, стандарт рекомендує одноразово списувати витрати на дослідження (первинні вишукування, спрямовані на отримання нових наукових або технічних знань та ідей), але капіталізувати витрати на розробки (трансформацію наявних знань з метою створення продукції ринкової і технічної новизни). Якщо організація в рамках одного проекту не може відокремити фазу досліджень від фази розробок, то всі витрати по цьому проекту розглядаються як понесені на етапі досліджень. Якщо витрати на розробки спрямовані на формування об'єкта, що задовольняє встановленим МСФЗ 38 вимогам [10], об'єкт визнається нематеріальним активом.
До 1 січня 2003 роки витрати на НДДКР (залежно від того, де вони застосовувалися) можна було відносити або на витрати від звичайної діяльності, або на інші витрати. Тепер же їх необхідно враховувати на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».
Податковий облік по МСФЗ будується на основі принципів національної податкової системи країни, яка застосовує даний підхід, зокрема приймається і принцип паралельності бухгалтерського та податкового обліку. Так, якщо національна податкова система країни враховує витрати на НДДКР при формуванні податкової бази по податку на прибуток, то в цьому випадку дані про ці витрати відображаються у податковій декларації з пода...
