шових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт без застосування контрольно-касової техніки (затв. Урядом Російської Федерації №359 від 6 травня 2008);
. Правила ведення державного реєстру контрольно-касової техніки, а також вимоги до його структурою і складом відомостей (затв. Постановою Уряду Російської Федерації №39 від 23 січня 2007р.) [19, с. 541]
. 2 Перевірка первинних документів, регістрів обліку та форм звітності
Склад первинних касових документів, з одного боку, дуже вузьке - це прибуткові та видаткові касові ордери, касова книга. З іншого боку, касові операції пов'язані практично з усіма іншими розділами обліку, наприклад з продажами, розрахунками з підзвітними особами, з постачальниками і т.д. Отже, при перевірці необхідно зіставляти касові документи з іншими.
Основними документами, які необхідно вивчити при перевірці касових операцій, є: касова книга, звіти касира, прибуткові касові ордери, видаткові касові ордери, журнал (книга) реєстрації прибуткових касових ордерів, журнал (книга) реєстрації видаткових касових ордерів, журнал (книга) реєстрації виданих довіреностей, журнал (книга) реєстрації депонентів, журнал (книга) реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей, виправдувальні документи до касових документів, авансові звіти. [11, с. 12]
Приступаючи до перевірки, аудитор повинен встановити наявність в касі грошових коштів і грошових документів, відображених в обліку, і навпаки - повноту відображення в обліку фактично наявних в касі грошових коштів і документів. У касі організації повинні зберігатися всі її готівкові гроші і грошові документи, як правило, у вогнетривкій металевій шафі (в спеціально обладнаному приміщенні під касу), який після закінчення робочого дня повинен бути закритий і опечатаний.
Керівники підприємств зобов'язані обладнати касу (ізольоване приміщення, призначене для приймання, видачі і тимчасового зберігання готівки) і забезпечити зберігання грошей в її приміщенні, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. Якщо такі умови не були створені з вини керівників, останні несуть відповідальність у порядку, встановленому законодавством.
Приміщення каси має бути ізольовано, доступ до нього особам, які не мають відношення до її діяльності, забороняється. Каси підприємств можуть бути застраховані відповідно до чинного законодавства.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, котрі належать організації, заборонено. Залишок готівки в касі повинен відповідати даним касової книги. [5]
Далі аудитор перевіряє правильність оформлення первинних касових документів, книг, журналів (повноту заповнення реквізитів прибуткових і видаткових документів; обов'язкову реєстрацію прибуткових і видаткових ордерів, платіжних відомостей та ін .; наявність підписів відповідальних осіб і одержувачів коштів ; відсутність виправлень, підчисток тощо). Для цього вивчаються звіти касира з прикладеними первинними документами і касова книга. Остання повинна вестися в одному примірнику і бути пронумерована, прошнурована, опечатана печаткою. Записи в касовій книзі повинні бути ідентичні записам у звіті касира і підтверджуватися первинними документами. Прийом і видача грошей за касовими ордерами повинні проводитися тільки в день їх складання. Підчистки, помарки та виправлення в касових ордерах неприпустимі.
Якщо облік касових операцій комп'ютеризований, то допускається ведення касової книги в електронному вигляді, аркуші якої роздруковуються у двох примірниках (перший сброшюровивается у вигляді книги, другий служить звітом касира). У цьому випадку аудитор повинен переконатися самостійно або із залученням експерта в захищеності програми від несанкціонованого доступу касира та інших осіб з метою зміни нумерації документів (програма повинна генерувати наступний номер прибуткових і видаткових документів автоматично при їх підготовці та роздруківці бланка). [5]
У вибірку, як правило, включаються касові документи за один або два квартали або за один місяць у кожному кварталі звітного періоду. Якщо кількість помилок і неправильно оформлених документів перевищить допустиму кількість, заплановане аудитором, доцільно перевірити і інші касові документи.
При перевірці касових операцій особлива увага приділяється виявленню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки (надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших доходів). Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, наявних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунках-фактурах, на стрічках ...
