кому протиріччі між собою.
2. Соціальні та інші міркування розподільного характеру часто використовуються як аргумент на користь необхідності надання податкових преференцій.
3. Зовнішні ефекти та інші фактори, що викликають провали ринку, також є аргументом для надання великої кількості податкових преференцій. Як правило, аргумент звучить так: діяльність, що супроводжується зовнішнім ефектом, повинна заохочуватися.
Податкові пільги ефективні і доцільні, якщо їх надання платникам податків:
) сприяє досягненню поставлених макроекономічних завдань згідно поточної соціально-економічної і політичної ситуації в країні;
) сприяє збільшенню обсягів інвестицій, випуску сучасної і конкурентоспроможної продукції;
) сприяє поліпшенню соціально-економічної ситуації в країні і в регіонах.
Податкові преференції часто призводять до відмінностей в ефективній податковій ставці і, отже, до диференційованої нормі прибутку за секторами економіки, таким чином, можуть виникати міжсекторного розподільні відмінності, що веде до непропорційного розподілу капіталу в економіці. Також після введення податкових пільг можуть виникати негативні граничні ефективні податкові ставки. Негативна гранична податкова ставка з'являється, коли при використанні податкової пільги (наприклад, прискореної амортизації) здійснення проекту призводить до виникнення податкового збитку. У підсумку проект, який не вдалося б здійснити без надання пільги, у разі надання такою стає економічно вигідним.
Крім цих спотворень, надання податкових преференцій також негативно позначається на конкуренції. По-перше, великі фірми з великим обсягом податкових зобов'язань отримують великі вигоди, ніж менш великі. По-друге, у більш великих підприємств з'являються додаткові можливості для концентрації активів, так як у них виникає стимул до придбання більш дрібних фірм з метою арбітражу різниці в податкових вигодах. Таким чином, чистим ефектом цього є концентрація активів у меншого числа фірм.
Податкові пільги також знижують фінансову дисципліну і створюють можливості представникам законодавчої та виконавчої влади для зловживань та корупційних дій у формі самозбагачення або надання вигод певним особам. Також компанії та бізнес-групи можуть проводити лобіювання податкових преференцій, перебільшуючи їхні майбутні економічні чи соціальні вигоди.
Таким чином, податкові пільги та звільнення роблять податкову систему гірше з точки зору нейтральності, справедливості, ефективності та простоти. Порушується принцип справедливості, так як завдяки пільгам одні особи платять менше податків, ніж інші, при одному і тому ж рівні доходів. Також збільшуються витрати на виконання вимог податкового законодавства та на податкове адміністрування, податкова система працює менш ефективно.
При цьому, якщо податкові преференції мають природу витратних програм, стає менш важливим те, порушують вони принципи податкової системи. Від витратних програм не потрібно, щоб вони розглядали однаково всіх платників податків з однаковим рівнем доходів або були нейтральними з погляду розподілу ресурсів. Навпаки, програми державних витрат спрямовані на коригування диспропорцій у розподілі ресурсів і доходів, що склалися в умовах ринкової економіки. Так що в такій ситуації витратні програми, що проводяться через податкову систему, повинні піддаватися хоча б тим же процедурам перевірки доцільності та ефективності, які передбачені для програм прямих витрат бюджету.
Рішення про доцільність можливого введення нових пільгових положень податкового законодавства слід приймати, враховуючи різні аспекти, такі як прямі втрати бюджету, простота адміністрування та виконання законодавства, різні ефекти, а також недосконалість ринків.
Таким чином, введення тієї чи іншої пільги може бути доцільно у випадку, якщо вона:
) спрямована на вирішення актуальних державних завдань;
) коригує провали ринку та інші зовнішні ефекти;
) не спотворює поведінку учасників податкової системи;
) не знижує прогресивність податку на доходи;
) істотно не ускладнює податкове законодавство;
6) більш ефективна за співвідношенням витрат і вигод, ніж програма прямих витрат бюджету.
Разом з тим введення податкових преференцій повинно супроводжуватися чітким обґрунтуванням, в якому містяться відповіді на наступні питання:
) чому введення даної пільги необхідно в принципі;
) з якою основною метою вводиться пільга, і як буде визначатися її результативність;
3) як...
