і докази наводяться в якості аргументу про те, що введення податкової пільги дозволить досягти необхідних цілей з прийнятним рівнем витрат;
) чим дана пільга краще аналогічного пункту програми прямих витрат для досягнення зазначених цілей.
Отже, надання податкових преференцій має як позитивне, так і негативний вплив на економічну та податкову системи держави. При введенні податкових пільг повинні бути враховані обсяги випадаючих доходів та інші негативні фактори. Важливо знайти баланс між дотриманням основних принципів податкової системи, таких як нейтральність, справедливість, ефективність і досягненням додаткових соціальних і економічних ефектів при введенні тієї чи іншої пільги.
1.2 Концепція податкових витрат бюджету
Податкові пільги та звільнення хоч і не призводять до прямого витрачання бюджетних коштів, все ж знижують доходи бюджету, які в разі відсутності таких пільгових положень були б спрямовані на вирішення тих же завдань, що і вводяться пільги. Таким чином, податкові преференції в чому аналогічні бюджетних витрат, і, відповідно, повинні ретельно перевірятися і оцінюватися з точки зору їх ефективності та доцільності. З урахуванням цього була сформована концепція обліку пільг як податкових витрат бюджету.
Відомо, що перше використання терміну «податкові витрати» належить работавшему у відділі з податкової політики Міністерства фінансів США Стенлі Сюрро. Під час своєї промови в 1967 р перед представниками фінансових кіл Сюррей закликав до організації «бюджету податкових витрат», в якому будуть представлені дані про обсяг та вартість для бюджету «навмисних відступів від прийнятої концепції чистого доходу», використовуваних з метою створення системи витрат, яка б описувалася в термінах податків.
Сюррей і Макденіел при описі концепції податкових витрат стверджували, що податок на доходи складається з двох частин. Перша частина це системні норми, що описують застосування нормального податку на доходи, такі як визначення податкової бази, визначення платників податку, шкали податкових ставок, а також правила застосування податку в міжнародних угодах. Другий же елемент структури податку на доходи полягає в пільгових положеннях, які є відступами від нормативної структури податкової системи та вводяться з метою підтримки конкретних груп платників, конкретних галузей або видів економічної діяльності. Ці положення мають безліч форм, таких як виключення з оподатковуваної бази, податкові відрахування, спеціальні податкові ставки або податкові кредити. Але незалежно від форми всі ці податкові преференції являють собою державні витрати на певні види діяльності або на певних платників податків, здійснювані не безпосередньо, а через податкову систему.
Таким чином, використовуючи концепцію податкових витрат, виробляються дві операції: розрахунок суми податкових зобов'язань, використовуючи тільки положення нормативної структури податкової системи (без урахування податкових витрат), та розрахунок сум коштів, спрямованих одержувачам податкових витрат. В даному випадку чисті податкові доходи бюджету це різниця між нормативними доходами та податковими витратами.
Важливо сказати, що немає загальноприйнятого визначення поняття «податкових витрат». Наприклад, відповідно до одного з підходів, те чи інше положення податкового законодавства може бути віднесено до податкових витрат при дотриманні двох умов:
) положення є винятком із загального правила, використовуваного в податковому законодавстві;
) може бути створена або вже існує програма бюджетних витрат, яка б досягала схожих цілей.
У таблиці 1 представлені визначення податкових витрат в зарубіжній практиці.
Таблиця 1
Різні визначення поняття «Податкові витрати»
ІсточнікОпределеніеМВФ (Керівництво по забезпеченню прозорості в бюджетно-податковій сфері, 2001) Пільги чи звільнення щодо базової податкової структури, що ведуть до зниження обсягів одержуваних державою доходів, і, так як цілі державної політики могли б бути досягнуті іншим способом, наприклад, шляхом надання субсидій, пільги розглядаються як рівноцінна альтернатива бюджетних расходовМВФ (Керівництво по забезпеченню прозорості в бюджетно-податковій сфері, 2007) Доходи держави, втрачені через дії певних положень, закріплених в податковому законодательствеОЕСР (Оптимальні підходи держав - членів ОЕСР до забезпечення прозорості державного бюджету) Розрахункові втрати обсягів податкових надходжень, пов'язані з пільговими податковими положеннями, введеними для деяких видів економічної деятельностіКанадаПотерянние доходи бюджету внаслідок введення спеціальних винятків, відрахувань, зниження податкової ставки, податкових кредитів, які ...
