своїм характером в залежності від розрахункових відносин може підрозділятися на нормальну, яка є наслідком господарської діяльності організації та прострочену дебіторську заборгованість, яка створює фінансові труднощі для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати. Така дебіторська заборгованість повинна бути в центрі уваги, і повинні бути прийняті термінові оперативні заходи щодо її виключенню [17].
Для цілей обліку та аналізу дебіторська заборгованість ділиться на поточну і довгострокову. Поточна заборгованість повинна бути отримана протягом року або нормального виробничо-комерційного циклу.
Виробничо-комерційний цикл включає в себе: перерахування грошових коштів в якості авансу постачальникам, отримання і зберігання ТМЦ виробництва, зберігання і реалізацію готової продукції, і погашення дебіторської заборгованості.
Рівень дебіторської заборгованості визначається багатьма факторами: вид продукції, місткість ринку, ступінь насиченості ринку даною продукцією, прийнята на підприємстві політика розрахунків із клієнтами, причому останній фактор особливо важливий.
З позицій фінансового менеджменту (на думку таких авторів як Бланк І.А., Брігхем Ю.Ф.) дебіторська заборгованість має двояку природу. З одного боку, нормальний зростання дебіторської заборгованості свідчить про збільшення потенційних доходів і підвищенні ліквідності. З іншого боку, не всякий розмір дебіторської заборгованості прийнятний для підприємства, так як зростання невиправданої дебіторської заборгованості може призвести також до втрати ліквідності.
У країнах з розвиненою ринковою економікою дебіторська заборгованість враховується в балансі за чистою вартістю реалізації, тобто виходить з тієї суми грошових коштів, яка імовірно повинна бути отримана при погашенні цієї заборгованості.
Чиста вартість реалізації означає, що при реєстрації дебіторської заборгованості враховуються безнадійні надходження і різного роду знижки. Безнадійні надходження по дебіторської заборгованості - це збитки або витрати, зумовлені тим, що частина дебіторської заборгованості виявляється не оплаченої покупцями. На момент реалізації продукції підприємство не має інформації про те, яка частина рахунків не буде оплачена. Тому при оцінці дебіторської заборгованості нараховується певна знижка для цих надходжень.
Знижка безнадійних надходжень розраховується виходячи з суми неоплаченої дебіторської заборгованості за попередні роки з урахуванням змін в економічній кон'юнктурі. Для оцінки безнадійних надходжень використовуються два методи:
виходячи з процентного відношення непогашеної дебіторської заборгованості до чистого обсягу реалізації;
виходячи їх процентного відношення неоплачених рахунків або векселів в їх загальному обсязі.
Для більш наочного подання структури дебіторської заборгованості розглянемо малюнок 1.
Рисунок 1 - Класифікація дебіторської заборгованості
В умовах ринкової системи будь-яка компанія прагне якомога швидше реалізувати свої товари та послуги з метою отримання готівки. Однак зростання обсягів продажів товарів і послуг в кредит збільшує терміни надходження грошей на розрахункові рахунки. Збільшенню продажів у кредит сприяють наступні чинники:
посилення конкуренції між товаровиробниками на ринку;
прагнення зменшити пролежування товарів і запасів, а значить, і складські витрати;
збільшення оборотності та ефективності використання оборотних фондів.
При продажах товарів і послуг в кредит в бухгалтерських книгах компанії відкриваються рахунки до отримання. Перш ніж відкрити ці рахунки, кредитний відділ аналізує кредитоспроможність покупців і на основі рейтингу кредитоспроможності становить класифікований кредитний портфель компанії по компаніям-дебіторам. Практика ринкового господарювання свідчить, що особливу обережність повинні викликати компанії з терміном роботи в бізнесі від декількох місяців до року і від року до двох років, оскільки саме такі компанії складають 50-70% загального числа компаній, потерпілих крах [10].
З іншого боку, сама компанія, купуючи сировину і матеріали, бере на себе грошові зобов'язання, які вона повинна виконати в конкретний термін і в конкретному розмірі. Крім того, мають місце фінансові зобов'язання компанії перед податковими службами і персоналом щодо своєчасної виплати заробітної плати. Таким чином, виникають проблеми аналізу та управління дебіторською та кредиторською заборгованостями, які відображаються на відповідних рахунках.
Дзеркальним відображенням роботи з дебіторською рахунками є робота з кредиторськими рахунк...
