проведення камеральної податкової перевірки
Організація камеральної перевірки спирається на використання різних методів її проведення. При дослідженні окремого документа можуть застосовуватися:
· формальна,
· арифметична,
· нормативна форма перевірки.
Формальна форма передбачає проведення зовнішнього огляду документів, в ході якої перевіряється наявність у них всіх необхідних реквізитів, будь-яких сторонніх записів, позначок.
При арифметичної формі контролюється правильність підрахунку сум в документі як по горизонталі, так і по вертикалі. Цей метод дозволяє перевірити правильність підрахунку вартості продукції шляхом множення ціни на суму нарахованої заробітної плати шляхом множення розцінки на кількість виробленого товару. При перевірці розрахунків по податках арифметична перевірка дає можливість перевірити правильність арифметичного підрахунку того чи іншого показника, наприклад оподатковуваного прибутку, суми податку тощо У формах розрахунків зазвичай вказується порядок підрахунку показників.
Нормативна форма - це перевірка змісту документа з погляду відповідності його діючим нормативним актам, правилам. Саме цей метод дозволяє виявити незаконні за змістом документи, встановити факти необгрунтованого списання витрат на собівартість продукції понад встановлені норми, неправильного застосування ставки податку і т.п.
За допомогою названих прийомів при дослідженні кожного окремого документа можна виявити помилки при визначенні об'єкта оподаткування і в розрахунках сум податку.
До прийомів дослідження декількох документів, що відображають одну і ту ж або взаємопов'язані операції, відносяться зустрічна перевірка і метод взаємного контролю .
Зустрічна перевірка - це зіставлення різних примірників одного і того ж документа. НК РФ надає податковим органам право проведення зустрічних перевірок. У відповідності зі ст. 87 НК РФ в тому випадку, якщо при проведенні камеральних і виїзних податкових перевірок у податкових органів виникає необхідність одержання інформації про діяльність платника податків (платника збору), пов'язаної з іншими особами, податковим органом можуть бути витребувані у цих осіб документи, що відносяться до діяльності платника податків (платника збору). Така перевірка застосовується при дослідженні документів, оформлених в кількох примірниках (накладні, рахунки-фактури тощо). Примірники документа знаходяться або в різних структурних підрозділах, або в різних організаціях. В умовах правильного відображення господарської операції різні екземпляри мають одне і теж зміст. Розбіжність будь-яких показників або відсутність одного з примірників може свідчити про укриття доходів від оподаткування.
Метод взаємного контролю документів являє собою дослідження документів, прямо або побічно відображають певні господарські операції. Облік на підприємстві побудований таким чином, що, як правило, інформація про одні й ті ж операції відображається в різних документах. Одночасно здійснюється перевірка дотримання строків сплати податків і подання документів. У результаті проведення таких заходів виявляються не підтверджені документами операції, враховані при розрахунку податків, або не повністю враховані операції. В організаціях, провідних лише сумовий облік реалізації товарів, одним з ефективних прийомів виявлення ознак укриття доходів від оподаткування є контрольне звірення залишків. За допомогою цього прийому в ряді випадків можна документально виявити надходження необлікованих товарів. Для його застосування співробітникові податкової інспекції необхідно мати по перевіряється об'єкту інвентаризаційні описи на початок і кінець періоду та документи на оприбуткування і відпустку товарів.
Методика проведення камеральної податкової перевірки є найважливішим і необхідним елементом системи діяльності податкових органів щодо здійснення податкового контролю і являє собою певний набір правил, прийомів, технологічних засобів і способів процесуального досягнення результатів перевірки відповідно до заданої метою оподаткування. Подібна методика передбачає регламентацію оформлення її результатів і включає:
формування документів про виявлені в ході камеральної перевірки порушення законодавства про податки і збори; реєстрацію випадків притягнення до адміністративної відповідальності; ведення журналів їх обліку;
формування реєстрів нарахувань за результатами камеральної перевірки та передачу їх для відображення в особових рахунках платника податків;
формування зведених відомостей за результатами камер...
