ендів, а також норми про недискримінації, згідно з якими оподаткування нерезидентів в Росії не повинно бути більш обтяжливим, ніж оподаткування резидентів РФ. Незважаючи на те, що в даному випадку міжнародний договір набирає протиріччя з НК РФ, що визначає розмір ставки податку на прибуток, на підставі
ст. 7 НК РФ слід застосовувати правила і норми міжнародних угод РФ. Іноземна особа, таким чином, може бути звільнена від утримання податків у джерела виплати або мати право на застосування знижених ставок податку до виплачуються ним доходів у вигляді дивідендів. Для цього необхідно надати податковому агенту, яка виплачує дохід, підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Російська Федерація має міжнародний договір (угоду), регулюючий питання оподаткування, яке повинно бути завірене компетентним органом відповідної іноземної держави (
п. 1 ст. 312 НК РФ ). p> Вимоги до формі документів, що підтверджують постійне місцеперебування організацій у іноземній державі, наведені в
Методичних рекомендаціях податковим органам щодо застосування окремих положень глави 25 НК РФ [5]. p> Податкова база з податку на прибуток при виплаті дивідендів обчислюється відповідно до порядку, встановленим
ст. 275 НК РФ .
Пункт 2 ст. 214 НК РФ , визначає особливості сплати ПДФО щодо доходів від пайової участі в організації, також відсилає до
ст. 275 НК РФ . Таким чином,
ст. 275 НК РФ встановлює порядок визначення податкової бази російської організації відразу за двома податками: податку на прибуток та ПДФО. p> Відповідно до
п. 2 ст. 275 НК РФ сума податку, що підлягає утриманню з доходів платника податку - отримувача дивідендів, обчислюється податковим агентом виходячи із загальної суми податку, обчисленої в порядку, встановленому цим пунктом, і частки кожного платника податків у загальній сумі дивідендів.
Загальна сума податку визначається як добуток ставки податку, встановленої пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, і різниці між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами (учасниками) у поточному податковому періоді, зменшеної на суми дивідендів, що підлягають виплаті податковим агентом відповідно до п. 3 цієї статті в поточному податковому періоді, та сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом у поточному звітному (податковому) періоді і попередньому звітному (податковому) періоді, якщо дані суми дивідендів раніше не брали участь у розрахунку при визначенні оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів. У зв'язку з тим, що днем ​​отримання доходу у вигляді дивідендів визнається дата надходження грошових коштів, то до відрахування приймаються тільки суми, фактично надійшли до моменту прийняття рішення про виплату дивідендів (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата прийняття рішення про виплату дивідендів у даному випадку не має значення (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 22.01.04 у справі № А19-12587/0343-Ф02-4970-С1). Крім того, при розрахунку податкової бази за податковий період у зменшення її величини можуть бути враховані тільки ті суми отриманих від російських організацій дивідендів, які надійшли в організацію до дати проведення зборів щодо розподілу дивідендів. p> Загальна сума дивідендів до розподілу повинна бути зменшена на суму дивідендів, підлягають виплаті іноземної організації і (або) фізичній особі - нерезиденту, а також підприємствам, які перейшли на УСНО. Крім того, ця податкова база зменшується на суми дивідендів, які отримала сама російська організація, будучи акціонером або учасником іншої організації. Дивіденди до зменшення податкової бази беруться за поточний або попередній звітний (податковий) період і можуть враховуватися тільки в тому випадку, якщо раніше вони не брали участь в таких розрахунках. p> Це робиться, щоб уникнути подвійного оподаткування одних і тих же сум. При цьому не важливо, з якої ставкою податок було утримано або не утримано зовсім у зв'язку з відсутністю податкової бази у попереднього податкового агента. Отримана в результаті різниця є податковою базою, з якої обчислюється податок за ставкою 9% (як з податку на прибуток, так і з ПДФО). На завершальному етапі загальна сума податку розподіляється по кожному одержувачу дивідендів, оподатковуються за ставкою 9%. p> 2. Порядок обліку нарахування і виплати дивідендів Відображення цих операцій у бухгалтерському обліку
Одними з доходів, виплачуваних фізичним особам , є доходи, одержувані від участі в управлінні майном організації - дивіденди по акціях, що випускаються акціонерними товариствами.
Нарахування і виплата дивідендів здійснюється в порядку, визначеному Федеральним законом від 26.12.95 № 208-ФЗ В«Про акціонерні товаристваВ». p> Під дивідендом розуміється частина чистого прибутку підприємства, що розподіляється між акціонерами і припадає н...
