в, які забезпечують усунення подвійного оподаткування та протидію ухиленню від податків, представлений на малюнку 2.
Малюнок 2 - Принципи міжнародного оподаткування
Принципи усунення подвійного оподаткування припускають:
визначення податкового статусу організації (національності платника податків), встановлення принципу резидентства або територіальності;
джерело доходу - застосування підходів за місцезнаходженням покупця товару, місцем укладення угоди, місцю передачі товару або здійснення послуги;
податковий статус комерційної діяльності - виділення режимів діяльності через ділове установа, незалежного агента і за контрактами, укладеними з місцевими фірмами на території даної країни;
податковий нейтралітет (порядок заліку сплачених за кордоном податків) шляхом заліку (вирахування) іноземного податку або звільнення від оподаткування іноземного доходу.
У принципах протидії від сплати податків важливим є регулювання у податкових цілях так званих трансфертних цін. Порядок подібного регулювання може грунтуватися на «правилі незалежного агента», порівняно з цінами по операціях між непов'язаними партнерами, шляхом встановлення так званих довідкових цін і т.д.
При регулюванні трансфертного ціноутворення, насамперед, йдеться про оподаткування прибутку транснаціональних компаній, які мають комерційне присутність на території декількох податкових юрисдикцій. У результаті складних економічних взаємовідносин між підрозділами таких організацій при реалізації ними товарів і послуг виникає необхідність правильного визначення оподатковуваного прибутку кожного з таких підрозділів, що діють в різних організаційно-правових формах (у вигляді самостійної юридичної особи або постійного представництва). Причому основною метою розподілу прибутку транснаціональних компаній в цілому є забезпечення справедливої ??частки податкової бази для кожної податкової юрисдикції, в межах якої функціонує відповідний підрозділ транснаціональних компаній.
Згідно складається у Росії судовій практиці, правила «тонкої капіталізації» можуть не застосовуватися, якщо відповідним міжнародним угодою передбачено, що іноземна компанія не може піддаватися в Росії якому оподаткуванню, ніж російська. Для вирішення проблеми ст. 24 типової угоди 2010 встановлює, що принцип податкової недискримінації не забороняє державам застосовувати положення національного законодавства, що стосується поняття «недостатньої капіталізації» або «контрольованих іноземних компаній». Таким чином, у разі виникнення відносин з виплати відсоткового доходу за кордон за контрольованою заборгованості будуть застосовуватися правила недостатньої капіталізації відповідно до вимог російського податкового законодавства.
Зупинимося на перерахованих принципах докладніше. Принципова відмінність моделей ОЕСР і ООН полягає в тому, що модель ОЕСР заснована на резидентном принципі оподаткування, який може бути реалізований тільки у відносинах між державами, рівними як політично, так і економічно. Модель ООН реалізує територіальний принцип оподаткування, оскільки країни, що розвиваються, що використовують цю модель, зацікавлені в розширенні кола платників податків. Характеристика зазначених принципів представлена ??в таблиці 1.
Таблиця 1 - Характеристика принципів
РезідентствоТерріторіальность1. Враховується матеріальне та соціальне становище платника податків у країні постійного місця з дотриманням принципу справедливості в оподаткуванні його доходов1. Практично відсутні податкові пільги, податок утримується у джерела освіти дохода2. Вигідний капіталоекспортірующім странам2. Вигідний капіталоімпортірующім странам3. Сплачуються податки на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, податки на собственность3. Сплачуються податки на доходи, отримані іноземним резидентом у вигляді відсотків, дивідендів, роялті4. Оподатковуються доходи, отримані резидентом у всіх юрісдікціях4. Податки стягуються тільки з доходів резидентів, отриманих в даній країні
З представленої оцінки випливає, що принцип резидентства «національності» передбачає податкову відповідальність як фізичного, так і юридичної особи за місцем знаходження його податкового домициля. З метою оподаткування даний підхід застосовують країни з розвиненою економікою, так як він дозволяє оподатковувати всі глобальні доходи, отримані в декількох країнах. Для юридичних осіб їх «національність», як правило, визначається виходячи з місця їх реєстрації, місця здійснення основної діяльності, місцезнаходження керівного органу або інших подібних критеріїв.
При такому підході можливість виникнення колізій між країнами також досить велика: по-перше, різні країни мож...
