уть користуватися (і реально користуються) різними критеріями визначення «національності» платників податків; по-друге, кожна країна неминуче «залізе в кишеню» інших країн, проводячи обкладання «всесвітніх» доходів (і діяльності) «своїх» платників податків - в частині доходів, одержуваних на території цих інших країн.
Принцип територіальності реалізує податковий суверенітет кожної держави, більш характерний для країн - імпортерів капіталу, тобто країн, що розвиваються. З точки зору правового режиму резидентів і нерезидентів даній юрисдикції існує певна різниця в оподаткуванні. Резиденти можуть мати великі податкові пільги як суб'єкти даної національної економіки, проте зобов'язані сплачувати всі податки своєї юрисдикції, включаючи місцеві. Нерезиденти можуть бути звільнені від сплати податків в даній юрисдикції. При практичної реалізації цього підходу виникають серйозні труднощі, які в першу чергу полягають у виборі різних критеріїв (в різних державах) для визначення територіальної прив'язки окремих видів міжнародної комерційної діяльності та доходів, які з нею пов'язані.
Разом з тим слід зазначити, що більшість країн у своїй податковій політиці поєднують обидва принципи (підходу): обкладають «своїх» (національних) фізичних та юридичних осіб по всій сукупності їхніх доходів (на основі необмеженої податкової відповідальності ) і обкладають будь-які доходи і діяльність іноземних фізичних і юридичних осіб, якщо ці доходи і діяльність реализу?? ться на їх території (на основі обмеженої податкової відповідальності).
При використанні усіма країнами у своїх податкових системах тільки принципу резидентства, не виникало б проблеми міжнародного подвійного оподаткування. Однак в умовах нерівномірності економічного розвитку країн жодна з них (особливо це належить до країнам) не може повністю відмовитися від права оподатковувати доходи, які виникають на її території.
У законодавстві РФ поняття «резидент» і «нерезидент» не встановлено, хоча в оподаткуванні застосовується резидентський підхід. Зокрема, встановлено правило, відповідно до якого російські організації, тобто організації, створені за законодавством РФ, сплачують податок на прибуток у Росії за своїм світового доходу. Щодо осіб, створених по праву іноземних держав, Росія застосовує принцип територіальності і обкладає їх доходи, які виникають на території РФ.
1.3 Проблеми подвійного оподаткування в Росії та шляхи вирішення
міжнародний оподаткування подвійний залік
Розвиток економіки зробило звичайним явищем ведення компаніями бізнесу на територіях двох і більше країн. У результаті послідовного обкладання доходів компанії в країні отримання доходу і в країні її реєстрації (постійного місцеперебування) виникає подвійне міжнародне оподаткування.
Однією з найважливіших проблем, що стоять перед податковими органами як Російської Федерації, так і зарубіжних країн, є усунення подвійного оподаткування. Особливо гостро сприймається наявність подвійного оподаткування російськими організаціями, які змушені сплачувати податки, як у Росії, так і за кордоном.
Подвійне оподатковування, як відомо, виникає у випадках, коли один і той же дохід або майно піддається обкладенню аналогічним податком у двох або більше країнах.
Уникнути подвійного оподаткування юридичної або фізичної особи можна двома способами:
шляхом одностороннього звільнення або податкового заліку (кредиту), що надається у країні постійного місця;
шляхом укладання угод щодо усунення подвійного оподаткування.
Міжнародні податкові угоди, укладені Російською Федерацією, мають на меті усунути можливі випадки подвійного оподаткування, які можуть виникнути у відносинах між країнами - партнерами. З цією метою в угодах передбачається послідовне застосування ряду певних правил і процедур.
Слідуючи, в основному, Типовий моделі податкової конвенції ОЕСР, Російська Федерація при укладенні податкових угод дотримується триступеневої системи усунення подвійного оподаткування. Ця система полягає в наступному.
На першому етапі усувається подвійне оподаткування, що випливає від відмінностей у правилах визначення країни резидентства і джерела доходу, застосовуваних у країнах - партнерах. Для цих цілей у угоди вводяться статті про усунення подвійного резидентства і статті, які встановлюють виключне право однієї зі сторін на обкладання конкретного виду доходу.
На другому етапі усувається подвійне оподаткування, що залишилося після усунення колізій між правилами визначення резидентства і джерела доходу. Таке усунення вже забезпечується в якійсь мірі внутрішнім законодавством кожної країни. Тому податкові...
