тою отримання доходу;
дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності;
активи, що мають матеріально речову форму (основні засоби, матеріально виробничі запаси, а також нематеріальні активи).
Організація самостійно вибирає одиницю бухгалтерського обліку фінансових вкладень, що дозволяє забезпечити формування повної і достовірної інформації, а також контроль за їх наявністю і рухом.
В якості одиниці можуть бути встановлені серія, партія і інша однорідна сукупність фінансових вкладень. Аналітичний облік фінансових вкладень повинен вестися по одиницях бухгалтерського обліку фінансових вкладень, а також по емітентах цінних паперів, організаціям, учасником яких є дана організація, організаціям позичальникам.
Цінні папери приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, у якості якої визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Фактичними витратами на придбання активів в якості цінних паперів є [16, с.211]:
суми, що сплачуються згідно з договором продавцю;
суми, сплачувані організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів;
винагороди, сплачувані посередницької організації чи іншій особі, через яке придбані активи в якості цінних паперів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як цінних паперів.
Якщо в процесі прийняття рішення про придбання цінних паперів ор?? анізація справила витрати, пов'язані з оплатою послуг інформаційних та консультаційних організацій, але угода не відбулася, то вартість послуг відноситься на операційні витрати організації.
При придбанні цінних паперів за рахунок позикових коштів витрати за отриманими кредитами і позиками також включаються до складу інших витрат організації.
Загальногосподарські та інші аналогічні витрати не включаються до складу витрат на придбання цінних паперів, якщо вони безпосередньо не пов'язані з їх придбанням.
У разі придбання цінних паперів фактичні витрати формуються з урахуванням сумових різниць, що виникають при оплаті в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), до прийняття активів як цінних паперів до бухгалтерського обліку.
Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, за винятком сум, що сплачуються продавцю, можуть визнаватися організацією несуттєвими в порівнянні з сумою, що сплачується продавцю, і ставитися до операційних витрат звітного періоду, в якому були прийняті до бухгалтерського обліку цінні папери.
Первісна вартість цінних паперів, вартість яких при придбанні встановлена ??в іноземній валюті, визначається в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату їх прийняття до бухгалтерського обліку.
Первісна вартість цінних паперів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися у випадках, встановлених законодавством та ПБО 19/02. Для цілей наступної оцінки цінні папери поділяються на дві групи [10]:
цінні папери, за якими можна визначити поточну ринкову вартість;
цінні папери, за якими ринкова вартість не визначається.
Цінні папери, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату.
Коригування може проводитися щомісяця або щокварталу. Різниця між оцінкою цінних паперів за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою включається до складу інших доходів або витрат в кореспонденції з рахунком обліку цінних паперів.
Цінні папери, за якими поточна ринкова вартість не визначається, відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності за первісною вартістю. Якщо по об'єкту цінних паперів, раніше оцінюваному за поточною ринковою вартістю, на звітну дату поточна вартість не визначається, такий об'єкт цінних паперів відображається в бухгалтерській звітності за вартістю його останньої оцінки.
За борговими цінними паперами і наданими позиками організація може зробити розрахунок їх оцінки за дисконтованою вартістю і забезпечити підтвердження обгрунтованості такого розрахунку.
Вибуття цінних паперів в бухгалтерському обліку організації визнається на дату одноразової прип...
