це переваги, надані окремим категоріям платників податків, включаючи можливість не сплачувати податок або сплачувати його у меншому розмірі. Сутність податкової пільги полягає в зниженні податкового тягаря. При цьому податкові пільги не можуть носити індивідуальний характер, тобто надаватися конкретним, персонально пойменованим платникам податків.
Податкові пільги є факультативним елементом оподаткування, оскільки їх встановлення цілком і повністю залежить від розсуду законодавця. Для окремих податків і зборів - наприклад, для податку на гральний бізнес, водного податку - які-небудь пільги можуть і не встановлюватися.
Податкові пільги надаються або в цілях соціального вирівнювання матеріального становища різних груп платників податків, матеріальної винагороди за особливі заслуги перед державою, для стимулювання тих чи інших галузей, виробництв, напрямків комерційної діяльності, підтримки вітчизняного товаровиробника, залучення в країну іноземних інвестицій (офшорні зони) і т. д.
У більшості випадків податкові пільги покликані виконувати стимулюючу функцію і встановлюються з метою розвитку виробництва, підприємництва, фермерства, благодійності, інвестиційної діяльності.
Податкові пільги є законними засобами оптимізації оподаткування, їх використання не може свідчити про недобросовісність платника податків. Коли законом передбачаються ті чи інші пільги, що звільняють від сплати податків або дозволяють знизити їх суму, обов'язок сплачувати законно встановлені податки передбачає необхідність їх сплати лише в тій частині, на яку пільги не поширюються, і саме в цій частині на таких платників податків покладається відповідальність за несплату законно встановлених податків.
Податкова пільга - різновид суб'єктивного права. Тому платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або декілька податкових періодів. Однак право платника податків на відмову від відповідної пільги може бути обмежене законодавцем. Справа в тому, що податкова пільга як елемент оподаткування є частиною юридичної конструкції податку, і в деяких випадках добровільна відмова платника податків від реалізації податкової пільги до закінчення періоду її дії може порушувати механізм обчислення і сплати податку, ніж створювалися б перешкоди для реалізації конституційного обов'язку сплачувати законно встановлені податки і збори, як того вимагає ст. 35 Конституції РК, і істотно утруднявся б податковий контроль.
Досліджуючи податкові пільги, неможливо обійти стороною їх класифікацію.
Всі податкові пільги можна розділити на три основні групи:
податкові звільнення,
податкові знижки,
податкові кредити.
В основі такої загальної класифікації лежать відмінності в методах пільгування в результаті їх впливу на зміну якого-небудь конкретного елемента структури податку (об'єкт, суб'єкт, ставка, податкова база, окладная сума податку). Крім того, всі податкові пільги можна класифікувати за рядом ознак на наступні групи:
) особисті і для юридичних осіб;
) загальні для всіх платників податків пільги та спеціальні (приватні) податкові пільги для окремих категорій платників;
) безумовні і умовні податкові пільги;
) загальноекономічні та соціальні податкові пільги.
У першу групу пільг входять податкова амністія, податкові пільги, податкові вилучення, податкові канікули, зниження податкових ставок.
Податкова амністія - це звільнення особи, яка вчинила податкове правопорушення, від відповідних штрафних санкцій за ці порушення. В даний час діє ряд нормативно-правових актів, в тій чи іншій мірі стосуються податкової амністії, в тому числі і Податковий кодекс Росії. Зокрема, ст. 70 НК РК містить умови звільнення платника податків від податкової відповідальності за вчинення податкових правопорушень при виявленні ним помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті.
Податкові пільги - це передбачені чинними правовими актами можливості повного або часткового звільнення від того чи іншого податку.
Податкові пільги можуть побічно впливати на соціально-економічні процеси - заохочення певних видів діяльності, регулювання внутрішньогосподарського розподілу прибутку (насамперед з метою стимулювання її продуктивного використання), надання підтримки певним соціальним групам і т. д. Тому можна говорити про пільги як про один з елементів податкового режиму, що визначає виникнення і виконання податкового обов'язку.
Податкові вилучення являють собою виведення з під оподаткування окремих елементів о...
