а грубе порушення правил обліку об'єктів оподаткування, якщо рахунки-фактури та первинні документи, незважаючи на всі вжиті заходи обережності, згоріли під час пожежі.
Інша обставина, що виключає провину особи у вчиненні податкового правопорушення, - це виконання платником податків або податковим агентом письмових роз'яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції. Такими роз'ясненнями можуть бути:
По-перше, документи, що видаються податковими, іншими уповноваженими органами державної влади, зазначеними посадовими особами від імені цих органів для невизначеного кола осіб, наприклад опубліковані в засобах масової інформації листа Міністерства Російської Федерації з податків і зборів.
По-друге, це роз'яснення, спрямовані цими органами на адресу конкретного платника податків в якості відповіді на його питання. Порядок надання таких роз'яснень податковими органами закріплений в Наказі МНС Росії від 05.05.99 № ГБ - 3-15/120. Всі перераховані вище документи не є нормативними правовими актами і, отже, необов'язкові для виконання.
Однак вони певним чином орієнтують платник под?? ика при виборі варіанту поведінки в складній ситуації. При наявності таких документів, які за змістом та утримання відносяться до податкових періодів, коли вчинено порушення, особа, яка діяла відповідно до роз'яснень уповноважених органів або посадових осіб і вчинила податкове правопорушення, не може бути притягнуто до податкової відповідальності.
1.2 Витрати що не враховуються в умовах оподаткування
Витрати організації - це переміщення будь-яких видів засобів у процесі господарської діяльності, що спричинює зменшення коштів підприємства або збільшення його боргових зобов'язань
Формування оподатковуваних показників не є предметом цього посібника, проте витрати, що не враховуються для цілей оподаткування, є досить специфічним різновидом витрат, а тому заслуговують більш уважного розгляду. Повний перелік даних витрат можна знайти у статті 270 Податкового кодексу. Майже кожен пункт цього переліку потребує окремих коментарях.
При визначенні податкової бази не враховуються такі витрати:
1) у вигляді сум нарахованих платником податку дивідендів та інших сум прибутку після оподаткування.
Відповідно до статті 43 НК РФ в цілей оподаткування прибутку дивідендами визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за належними акціонеру (учаснику) акцій (часток) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
До дивідендів також відносяться будь-які доходи, одержувані з джерел за межами Російської Федерації.
Обов'язок щодо утримання податку при виплаті дивідендів, покладається на податкового агента - джерела виплати доходів від пайової участі.
Слід враховувати при застосуванні пункту 1 статті 270 НК РФ, що відповідно до пункту 4 статті 269 НК РФ позитивна різниця між нарахованими відсотками і граничними відсотками, обчисленими відповідно до порядку, прийнятих у пункті 2 статті 269 НК РФ, прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів і потрапляє під оподаткування прибутку на підставі пункту 3 статті 284 НК РФ.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, на підставі пункту 3 статті 284 НК РФ, з 1 січня 2005 року застосовуються такі ставки, встановлені Федеральним законом від 29 липня 2004 року №95-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу Податкового кодексу Російської Федерації та визнання таким, що втратив чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки і збори»:
· 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами податковими резидентами Російської Федерації;
· 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також за доходами, отриманими у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Зверніть увагу, що будь-які витрати, здійснені за рахунок прибутку після оподаткування, не враховуються при визначенні податкової бази. Тобто, якщо власники прийняли рішення здійснити якісь витрати за рахунок прибутку після оподаткування, то дані витрати не можуть бути враховані при оподаткуванні прибутку.
