рівності і справедливості: всі громадяни зобов'язані брати участь у формуванні фінансів держави пропорційно одержуваних доходів і можливостям.
- Принцип визначеності: податок, який зобов'язаний сплачувати кожен, повинен бути точно визначений, визначено час його сплати, спосіб і розмір податку повинні бути ясні і відомі як самому платнику податку, так і всякому іншому.
- Принцип економності: повинна бути забезпечена максимальна ефективність кожного конкретного податку, висловлюване в низьких витратах держави на збір податків і утримання податкового апарату. Іншими словами, адміністративні витрати з управління податковою системою і дотримання податкового законодавства повинні бути мінімальними.
- Принцип зручності: кожен податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, які зручні для платника податків.
Це означає усунення формальностей і спрощення акту сплати податків. Сформульована і науково обгрунтована ці принципи, Адам Сміт заклав фундамент теоретичної розробки принципових засад оподаткування [15, с. 18-19]. Дані принципи є основоположними при побудові податкової системи будь-якої держави. Вони є незаперечними і визнаються як аксіоми.
Принципи оподаткування на практиці реалізуються через методи оподаткування. Під цим терміном розуміються способи побудови податкових ставок в їх співвідношенні з податковою базою і виділяють чотири основні методи оподаткування: рівна, пропорційне, прогресивне і регресивне оподаткування. Рівне оподаткування має місце в тих випадках, коли для всіх платників податків установлюються рівні суми податку. При рівному оподаткуванні не враховуються майнове становище платника податків та його здатність сплачувати податок. Рівне оподаткування застосовується при встановленні твердих сум ставок окремих видів державного мита, наприклад, при державній реєстрації прав на будівлі, споруди та нежилі приміщення, угод із цими видами майна для фізичних осіб; при державної реєстрації договорів оренди будівель, споруд, нежитлових приміщень для фізичних осіб. Пропорційне обкладання являє собою систему оподаткування, при якій податкові ставки встановлюються в однаковому відсотку до оподатковуваної базі без урахування її величини. Зі збільшенням податкової бази пропорційно збільшується сума сплачуваного податку. Принцип пропорційного оподаткування завжди використовується в таких податках, як податок на додану вартість, акцизи, мита. Пропорційне оподаткування лежить в основі таких видів податків як податок на майно організацій, земельний податок. У Російській Федерації з 1 січня 2001 року фактично пропорційним стало оподаткування з доходів фізичних осіб. Прогресивне оподаткування являє собою систему оподаткування, при якій більшою податковій базі відповідає більш високий рівень податкових ставок. Застосовується два види прогресії: проста і складна. При простій прогресії ставки зростають у міру збільшення доходу для всієї суми доходу. Проста прогресія часто застосовується при оподаткуванні майна, що належить фізичним особам. При складній прогресії доходи діляться на частини (ступені), для кожної з яких встановлені свої ставки. Більш високі ставки діють не щодо всієї суми податкової бази, а для частини перевищує попередню щабель. Складна прогресія використовується в більшості країн в оподаткуванні доходів фізичних осіб. Регресивне обкладання являє собою систему оподаткування, при якій більшому розміру податкової бази відповідає боле низький рівень податкових ставок. Крім того, регресивний оподаткування може використовуватися при встановленні ставок державного мита [29, с. 53-54]. На малюнку 1.2 представлені основні методи оподаткування.
Малюнок 1.2 - Методи оподаткування
Таким чином, можна зробити висновок про те, що методи оподаткування є невід'ємною частиною будь-якої податкової системи. І від грамотного застосування даних методів безпосередньо залежить ефективність податкової політики проведеної тією чи іншою державою. Методи оподаткування є обов'язковим атрибутом закону про податок. У законі вони виражаються за допомогою встановлення податкових ставок, відповідно: пропорційних, прогресивних, регресивних або рівних. У навчальній і науковій літературі в основному підкреслюється значущість саме прогресивного оподаткування. Прогресивні ставки, на думку авторів підручників і книг по оподаткуванню, найповніше відповідають мети справедливого розподілу доходів у державі.
1.2 Обгрунтування понять прогресивного і регресивного оподаткування російськими вченими-економістами
Великий внесок у розвиток російської наукової думки у сфері оподаткування вніс економіст Микола Іванович Тургенєв. Його дослідження «Досвід теорії податків» є однією з найбільш значних наукових робіт першої половини XIX століття, в які...
