елементами використовуємо таку таблицю:
Таблиця 1 - Аналіз складу і структури витрат на виробництво
Елементи затратСумма, млн. руб.Структура витрат,% За плануФактіческіОтклоненіеПо плануФактіческіОтклоненіеМатеріальние затрати8916556350-3281553,5446,79-6,75Оплата труда4568339619-606427,4332,895,46Отчісленія в ФСЗН1652114492-20299,92112,032,109 Амортизація основних засобів і нематеріальних актівов48281205-36232,891-1,89Прочіе затрати103268759-15676,27,271,07Полная себестоімость166523120425-46098100100-В тому числі: Постійні витрати 113568 81986 - +31582 68,19 68,08 - 0,11Переменние расходи5295538439-1451631,831,910 , 11
Як видно з таблиці, фактичні витрати нижче планових на 46098 млн. руб. або на 27,68%. Зниження відбулося за всіма видами, особливо з матеріальних витрат. Зменшилася сума як змінних, так і постійних витрат. Змінилася також і структура витрат. Збільшилася частка оплати праці та відрахувань до фонду соціального захисту населення.
Малюнок 1 - Планова і фактична структура витрат на виробництво
Загальна сума витрат може змінитися через:
- Обсягу випуску продукції в цілому по підприємству
- Структури продукції
- Рівня змінних витрат на одиницю продукції
- Суми постійних витрат на одиницю продукції
Для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво продукції, робіт, послуг використовуємо таку допоміжну таблицю:
Таблиця 2 - Вихідні дані для факторного аналізу загальної суми витрат на виробництво і реалізацію
ЗатратиСумма, тис. руб.Фактори зміни затратОб'ем випускаСтруктура продукцііПеременние затратиПостоянние затратиПо планом на плановий випуск продукції: 166523планпланпланпланПо планом, перерахованим на фактичний обсяг виробництва при плановій структурі: 92793фактпланпланпланПо планом на фактичний випуск при фактичній структурі: 146897фактфактпланпланФактіческіе, при плановому рівні постійних витрат: 152007фактфактфактпланФактіческіе: 120425фактфактфактфакт
У зв'язку з невиконанням плану по випуску продукції на - 39,23%, сума витрат на виробництво і реалізацію продукції знизилася на 73730 млн. руб. (92793-116523).
За рахунок зміни структури випуску продукції сума витрат збільшилася на 54104 млн. руб. (146897-92793). Це свідчить про те, що в структурі продукції збільшилася частка затратоёмкой продукції.
Через підвищення рівня питомих змінних витрат перевитрата витрат на виробництво продукції склав 5110 млн. руб. (152007-146897).
Постійні витрати знизилися в порівнянні з планом на 31582 млн. руб. (120425-152007).
Таким чином, загальна сума витрат нижче планової на 46098 млн. руб. (120425-166523) або на 27,68%. У тому числі, за рахунок невиконання плану за обсягом виробництва продукції та зміни її структури вона знизилася на 19 626 (146897-166523) млн. Руб., А за рахунок зниження собівартості вона зменшилася на 26472 млн. Руб. (120425-146897).
Наступним етапом аналізу витрат є аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції.
Витрати за статтями собівартості відрізняються від витрат по її елементах тим, що вони відображають витрати, які пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції за даний звітний період. Витрати ж за елементами показують всі вироблені підприємством витрати ресурсів за звітний період, включаючи витрати і на зростання залишків незавершеного виробництва, витрати, віднесені на рахунок витрат майбутніх періодів, і т.п. [2, с. 249].
Угрупування витрат за статтями витрат дозволяє характеризувати зв'язок витрат з результатами, їх роль у технологічному процесі, управлінні і обслуговуванні, у внутрішньогосподарському розрахунку, виділити прямі і непрямі, змінні та постійні витрати і тим самим повніше розкрити резерви їх економії.
Для аналізу собівартості продукції по калькуляційних статтях побудуємо наступну таблицю:
Таблиця 3 - Аналіз собівартості продукції за статтями калькуляції
СтатьіСебестоімость випущеної продукцііОтклоненіеУчастіе окремих статей% За плануФактіческіМлн. руб.% Сировина і матеріали (-поворотний відходи) 6404733654-30393-47,45-18,25Покупние вироби і полуфабрікати58804916-964-16,39-0,58Топліво і енергія1923717778-1459-7,58-0,88Ітого прямих матеріальних затрат8916556350-32815-36,802-19,71Основная заробітна плата виробничих рабочіх3598631120-4866-13,52-2,92Дополнітельная заробітна плата виробничих рабочіх36332190-1443-39,72-0,86Отчісленія на соціальні нужди14492165212029141,218Отчісленія в бюджет і позабюджетні фонди від коштів на оплату труда89135608-3305-37,08-1,98Общепроізводственние расходи56333005-2628-46,65-1,58Общехозяйственние р...
